会计学院学年论文

山西大学商务学院会计学院学年论文姓名乔彤娟学号2009502217专业班级09会计实务B8班所在系部会计学院指导教师评阅教师日期2011-8-24目录一、国内外研究动态··············································································································1二、会计职业判断概述···········································································································21.会计职业判断的概念及内容2.会计职业判断的特点三、会计职业判断的影响因素··································································································4四、会计职业判断能力如何提高·······························································································5参考文献····························································································································8致谢··································································································································81会计职业判断能力简析指导教师：（三号楷体）学生姓名：乔彤娟内容提要：在社会主义市场经济下，经济全球化的不断发展、衍生金融工具的不断创新，社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多，而会计标准却日趋简略，会计职业判断空间不断增大。这不仅是国际会计准则的发展趋向，也是我国会计准则的发展趋向。因此，会计人员需要有敏锐、准确的职业判断能力，如实地确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状况，以提高会计信息质量。然而目前我国会计职业判断研究的历史较短，会计人员职业判断能力不高，会计学专业的学生理论知识较强，但专业胜任能力、学习能力、职业道德不强，而这些都是职业判断能力的影响因素。关键词：会计职业判断发展趋势影响因素一、国内外研究动态国外对会计职业判断的研究较早，20世纪60年代，美国和加拿大等西方国家就开始对会计职业判断进行研究，研究内容丰富但比较零散。其中比较有代表性的研究是在1985年，加拿大特许会计师协会（CICA）下属的会计准则委员会开展的一项调查研究，名为“财务报告中的职业判断”。该研究总结了前人的研究成果并首次对职业判断的质量以及缺乏引导等方面予以关注。此外，近年来西方学者从不同角度对会计职业判断进行了研究，其中主要的研究成果有：MichaelGibbins在1984年应用人、动因和责任3个组成要素模型研究职业判断过程中会计人员和审计人员心理。齐曼尔和瓦茨研究了职业判断的动机，他们认为影响企业会计选择（会计判断的一个方面）的因素有3个：报酬计划、债务契约和政治成本。RobertLibby和MarlysGaschoLipe研究了执行判断任务时的认知过程如何决定与绩效有关的货币性激励。Libby和Luft认为会计职业判断绩效在会计环境中的决定因素是能力、知识、环境和动机。我国理论界对会计职业判断的研究起步较晚，研究内容也不多。我国最早对会计职业判断的研究被认为是在“两则两制”之后出现的。2001年《企业会计制度》开始实施，更多具体的会计准则陆续颁布，经济环境变化，会计职业判断随之被提倡、运用和研究，关于会计职业判断的研究开始逐渐增多。夏博辉比较系统地研究了会计职业判断的涵义、基本特征、影响因素、动机分析、原则和方法，内容较为深刻和全面。孙丹详细阐述了会计原则、会计标准和会计职业判断导引三者的关系，并且指出我国的会计标准制定模式应以原则导向为主，以规则导向为辅。王越唐和赵子夜从会计职业判断与盈余管理的关系角度阐述了会计职业判断执行机制的重要性。许燕比较系统地研究了会计职业判断的基本理论、一般过2程与方法、主要内容以及如何改善判断质量等问题。许道文研究了如何通过会计职业判断优化会计政策选择。柏春华和刘百灵探讨了会计职业判断在公允价值会计中的运用问题。综上所述，国外对会计职业判断的研究主要侧重于与会计有关的个人判断和决策的研究，关注个体决策行为，即研究个人如何提高判断和决策的质量。国内理论界在会计职业判断的研究方面虽然取得了一定的研究成果，引起了会计工作者的重视、拓展了会计的研究领域，但我们也看到，我国会计职业判断的研究范围偏窄且不够深入，通常研究会计职业判断的某个方面，没有形成完善的研究体系。二、会计职业判断概述1.会计职业判断的概念及内容会计职业判断会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。会计职业判断解决经济业务或会计事项应否确认为要素，何时确认为要素，怎样确认为要素的关键问题。要求会计人员在作判断时，必须尊重客观事实，要保持客观中立，如实反映经济事项中对企业财务状况和经营成果的实际影响，保证会计信息的质量。其主体是适度独立的从事工作的会计人员，客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录等各环节。从会计政策选择角度看：从会计政策选择角度会计职业判断主要体现在对同一种业务的多种处理方法做出选择。如存货计价方法，发出的计价是采用先进先出法，还是采用加权平均法或其他所允许的方法;长期股权投资的核算方法，是采用成本法，还是采用权益法;投资性房地产后续计量采用成本模式还是公允价值模式;借款费用采用资本化还是费用化;企业合并政策的选择等等。会计政策的选择，取决于各企业的实际情况，而对企业具体情况的把握，则由会计人员的职业判断能力决定。从会计流程角度看：从识别会计凭证，封断其真实性、合法性、完整性;到判断交易或事项的性质，做出正确的会计处理;再到合理的设置账簿并登记;再到组织财产的清查和账簿核对;最后编制财务报告，每一个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。从会计业务处理角度看：会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认主要是判定交易或事项能否进入及何时进入会计系统，并作为何种会计要素反映，且通过应予归属的具体会计科目加以明确认定。计量主要是计量单位和计量属性的判断，目前常用的计量单位是名义货币，计量属性主要在历史成本、可变现净值、现值、重置成本、公允价值等之间进行判断选择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和应用。报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素，以何种方式披露，披露哪些内容等。3从解决的问题角度看：会计职业判断主要是回答“是什么”“在何时”“怎么做”等问题。“是什么”的问题主要是在给定的交易或事项下，决定事实是什么，常运用哪些原则和定义。如:某类资产是否能归于流动资产?某类现金流入是否归于收入?等等。“在何时”的问题主要是决定某些交易或事项被确认的时间。如:何时需要确认某项资产的减值?何时才能停止某项借款费用的资本化?等等。“怎么做”的问题主要是一些计量问题。如:如何确定某项资产的可变现净值?如何在受益期内分摊原始成本?在会计实务中，一项交易或事项往往会同时涉及这三个问题，如:自行研制开发的无形资产的各项支出，是不是符合资本化条件?如果符合，何时资本化?资本化后如何摊销?2.会计职业判断的特点2.1目标性判断总是以一定的目标为导向，会计职业判断作为会计工作的主要内容之一，必然受到会计目标的限制。我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。以此目标为导向，会计人员在进行职业判断时应充分考虑交易或事项的经济实质，明确是对什么做出判断，判断的结果应实现什么目标等。2.2专业性会计职业是一项专业性很强的工作。会计明确定义，会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。我国也明确规定，会计从业人员必须取得会计从业资格证书，有一定的专业胜任能力。由此可见，会计职业判断必须是会计专业人员对交易或事项做出的专业判断。2.3主观性会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果。但哪一个数更接近实际，很难有一个客观的标准，此时只能依靠会计人员的职业判断来确定。因为会计职业判断是一种思维形式，受会计人员知识程度、工作经验、认识能力、分析能力等各方面因素影响，使不同的会计人员可能对同一交易或事项判断做出不同的结论，甚至严重偏离会计实质，因此，会计职业判断具有主观性。2.4受制性会计职业判断虽然具有主观性，受到会计人员知识程度、工作经验、分析能力、认识能力、职业道德等各方面因素的制约。但并不是说会计人员可以对交易或事项进行任意的判断，会计职业判断必须在会计法律、法规、规章等的规定范围内做出，企业会计准则是会计人员做出职业判断最根本最直接的依据，会计人员做出的职业判断必须符合会计准则的规定，选择的会计处理方法等必须是准则允许采用的。因此，会计职业判断具有受制性。2.5风险性由于受到会计人员和交易或事项等多方面因素的影响，会计人员在进行职业判断的时候就有可能做出错误的判断。一方面，会计职业判断具有主观性，不同的会计人员不可能都做出完全相同的判断;另一方面，由于交易或事项的复杂程度和所处经济环境不同，对同一交易或事项在不同的经济环境中经济实质不同，会计人员有可能做4出错误的判断。会计人员做出错误判断的可能性就是会计职业判断的风险性。2.6可验证性尽管不同的会计人员对同一交易或事项可能做出不同的判断，但是会计职业判断仍然具有可验证性。如果给定的条件相同，不同的会计人员对同一交易或事项的判断应得到基本相同的结果，可以互相证实。否则，如果会计职业判断结果因人而异的偏差过大，会计信息将不具有可靠性和说服力。此外，判断的结果还可以通过未来发生的事实加以验证。可验证性为检验会计职业判断的质量提供了依据和可能。三、会计职业判断的影响因素（一）主体因素。指会计人员自身方面的可能影响判断的因素。主要包括：1.知识和经验。知识一般包括三个层次：对整个世界的知识、一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况。而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能更快更优的加以解决。2.需要和动机。它是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。会计人员作为人，也具有人类共有的一些需要，包括经济利益、职业地位的追求等。有些需要往往是管理当局给予满足的，这使会计人员面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿，难以保持客观中立。动机也会受到人的价值观的影响，但具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰。此外，动机还会受到外界其他因素的影响，如有关法规的严格执行、职业道德的要求、社会舆论等等。（二）客体因素。指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响，主要表现在：问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面，其中前两项最为重要。根