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学习情境设计一制造业会计核算一、实训目的和要求为了进一步让学生熟练前面实验的有关内容，全面把握企业会计核算的工作程序，我们以一食品企业20××年12月份的实际经济业务为实训材料，特设计该模拟实验。要求各实训小组在教师的指导下，独立完成从建账，填制和审核有关会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、结账与对账，到编制会计报表的全部会计核算工作。并按会计档案管理的要求，加以分类整理，装订成册，最后统一交存归档保管。二、实训设计在实训教师的指导下，实训前应完成下列工作㈠设置会计机构岗位职责㈡按照岗位职责要求划分实训小组，并确定小组成员的岗位及工作任务㈢绘制该企业会计核算工作流程图（具体指会计凭证传递流程和会计核算循环图）三、实训要求及考核标准的具体内容本实训考核标准分为如下五部分，每部分独立计分，分值为100分；综合计分可按一定比例折合（如下所示）。㈠填制并审核会计凭证(占总分比例30%)㈡建账及登记账簿的要求及考核标准(占总分比例30%)㈢成本计算的要求考核标准(占总分比例15%)㈣编制财务会计报告的要求及考核标准(占总分比例15%)㈤会计档案整理与归档的要求及考核标准(占总分比例10%)四、实训资料㈠双好食品厂企业概况1．企业性质、注册资金及经营范围企业性质：国有工业食品企业注册资金：900万元经营范围：中西糕点的生产、批发、销售法人代表：赵晋平（总经理）纳税人登记号：140128378961001（为一般纳税人）基本存款账户：农行北大街支行，账号：126—65830292一般存款账户：民生银行五一路支行，账号：253－73222051；工行－五一路支行，账号：128－41330796；预留印鉴：2．企业内部组织结构该企业在册职工人数450人，设有采供部、生产部、营销部、行政部、劳资部、财务部、办公室等七个部门。具体结构如图9—1所示。采供部下设原料仓库和包装物库，负责人赵晋升；营销部下设成品库和研发组，负责人刘东科。生产部下设化验室和质检室各一个，中点车间和西点车间两个基本生产车间，它们分别生产奶黃包、豆沙包、火腿三明治和牛肉汉堡四种产品，车间主任分别是张柯和李建平；为配合企业的生产，该企业另设有馅料加工和维修两辅助生产车间。企业内部组织结构图9－13．会计工作流程概述为了执行内部会计控制制度，财务科划分出如下结构：成本组主要负责成本核算，成本分析等方面的工作；会计组主要承担会计核算、发票管理、档案管理和编制报表；资金组负责现金、银行存款的管理、应收账款管理和资金的预算控制分析；综合组负责对企业内部控制制度的建设、教育培训、文书档案管理。会计主管苏科峰，出纳杨花，会计杨慧，记账员边小红；原料仓库保管员赵海平，包装物保管王欣，成品库保管员刘生明。材料入库与出库业务，由保管员赵海平填制入出库单，由经办人签字后，其中两联交由采供部，经负责人审核签字后分别由材料核算员登记材料明细账记账员根据收料汇总表登记材料总账，月末保管员、材料核算员与会计进行核对；产品入出库业务，由成品库保管员填制入出单据，由相关人员签字后，登记销售台账，其余各联交由财务科进行核算（其余人员学生在实训时可按小组成员情况进行设计）。4．生产过程描述双好食品厂的生产类型为连续式多步骤生产企业，生产用原料系生产开始一次投入，各种产品的生产工序均集中于各基本车间内完成。馅料车间和维修车间为全厂提供生产和生活服务。其中馅料车间完工的各种产品直接由基本生产车间领用，即不入库。产品完工后经质检人员检验后由车间交成品库验收入库。销售部负责产品的销售及交货等手续等事宜。其简易流程可见如图9－2所示。根据定单由生产部和财务部共同制定生产计划，生产车间按生产计划到仓库领取面粉、鸡蛋、植物油等生产用料和包装物。各车间按计划编制生产进度组织生产，完工产品经检验后交由成品库保管，最后由销售部完成所有销售工作。㈡企业目前所采用的主要会计政策与核算办法1．核算级次双好食品厂根据业务情况，实行一级核算制，其账务处理选用科目汇总表核算程序，每月汇总两次。2．资产业务核算政策与办法⑴库存现金限额2000⑵坏账核算办法提取方法及计提比例。该厂的坏账准备按年末应收账款和其他应账款余额的5%，采用备抵法进行账务处理。⑶主要原材料为面粉、鸡蛋、植物油、白糖、食盐、火腿肠、豆沙、牛肉等。所有材料由采供部按生产计划组织采购。与供货单位之间的货款结算办法分别根据采购地的不同和合同规定办法进行，目前的主要方法有支票和托付两种。采用支票结算方式主要针对同城购进，由供应部到财务部申领支票，并持票采购，财务部根据支票存根和供货单位提供的发票进行核算。托付主要是外地采购时采用，采供部根据购销合同组织货源，财务部待银行转来付款通知票据，并交由采供部与合同进行核对，无误后通知财务部门组织资金按规定办理付款手续。材料仓库根据采供部提供的有关单据，办理入库手续。月末，财务部成本核算组根据仓库转来的收发料凭证，分别编制“收料凭证汇总表”和“发出材料汇总表”进行收发业务的财务核算，除包装物和低值易耗品外，其余材料采用计划成本进行计价，材料成本差异月末一次结转。⑷包装物和低值易耗品采用实际成本计价，其发出单价按全月一次加权平均法计算，并分别采用一次摊销法结转当月成本。⑸产品成本采用实际成本计价，发出产品单价按全月一交次加权平均法计算。⑹固定资产折旧方法平均年限法，并采用分类折旧的办法按月计提，其中房屋建筑物月折旧率为4%。车间设备月折旧率为6%，运输设备月折旧率为10%，管理设备月折旧率为15%。⑺暂不计提资产减值准备。⑻无形资产按年平均摊销，按月账务处理。⑼行政部门日常开支实行定额备用金制度核算，最高限额800元。3．负债业务的核算政策与办法⑴工资制度：月薪制，日工资按21天计算，职工福利费采用先提后用的办法，计提比例为工资总额14%。⑵增值税率17％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，所得税率33％。增值税及其附加税、教育费附加于各月末计算，并按规定于次月10号内缴纳；所得税采用按月预交，年终汇算清交的办法。4．收入、成本费用核算政策与办法⑴销售程序。本地销售采用提货制，外地销售采用发货制。货物发出后由销售部开出销售发票，财务部根据销售部转来的发票包括代办托运时收取的有关费用单据办理销售业务的核算。为促进产品的销售，该厂实行现金折扣的办法，具体折扣标准为：3／10，2／20，n/30，在销售时采用总价法确认收入。⑵间接费用的分配方法。基本生产车间发生的各种间接费用，按产品产量比例在各产品之间进行分配。⑶辅助费用核算。该厂辅助车间发生的费用在“辅助生产成本”账户中集中核算，并按车间名称设有“馅料车间”和“机修车间”两个明细账进行核算。但不单独核算辅助车间发生的制造费用。月末，成本核算组计算各车间发生的辅助生产费用，并根据原始记录有关资料，按计划成本分配法在各受益单位之间进行分配（馅料车间的成本核算与基本车间的一致）。⑷产品成本计算方法。该厂设有“基本生产成本”一级账户，其下设“中点车间”与“西点车间”两个二级明细账户，并按具体产品名称开设“奶黃包”、“豆沙包”、“火腿三明治”和“牛肉汉堡”四个三级明细账户。产品生产过程中各产品共同耗用的材料费用按产品消耗定额进行分配，人工费用按实际工时进行分配。月末，按品种法计算并结转各产品成本（由于该企业无中间产品，所以采用品种法）。在核算过程，所有分配率保留四位小数，分配金额保留至分位，尾数由最后一项调整。⑸所得税采用资产负债表债务法进行核算。5．利润及其分配的会计政策与核算办法⑴该厂各项提留均于年末一次进行。⑵盈余公积计提比例：法定公积金10%。㈣该厂各总分类账户与明细分类账12月份期初余额1.月初账户余额表见表9－22．12月包装物和低值易耗品结存表9－312月包装物与低值易耗品结存表9－33．12月初库存原材料结存表9－412月初原材料结存表9－4材料类别、品名计量数量计划单金额单位价原料及主要材料面粉Kg2000001.75350000.00鸡蛋Kg10005.205200.00植物油Kg1850011.60214600.00白砂糖Kg19503.506825.00食盐Kg28002.406720.00鲜牛奶Kg5001.20600.00绿豆Kg30004.0012000.00黃油Kg200012.0024000猪肉火腿Kg10008.908900.00牛肉Kg150016.0024000.00小计652845.00辅助材料苏打Kg852.00170.00添加剂Kg85062.0052700.00香精Kg62038.0023560.00机油Kg37715.005655.00小计82085.00燃料汽油升15005.4081000.00煤吨77200.0015400.00小计23500.00合758430.00计4．12月初库存商品结存表9－5月初库存商品结存表9－5品名计量单位数量单位成本金额奶黄包Kg60005.8034800.00豆沙包Kg90005.0045000.00火腿三明治Kg975010.0097500.00牛肉汉堡包Kg350510.0035050.00合计――――――212350.00㈤12月份经济业务内容1．12月1日，根据上月材料入库单，冲销暂估入账材料款和应付账款，单据见表9—6。2．12月2日，工商银行五一路支行转来收账通知，系上月临汾华联超市所欠货款。见表9－7。3．12月3日，从运康面粉厂购入面粉到达，经检验后办理入库，款未付，有关单据如表9－8,9－9。4．12月5日，开出支票一张，从天龙大厦购买办公用品，见表9－10支票存根和表9－11商品零售发票。5．12月5日，从太原新华印刷厂购入包装纸到货，经检验入库，与对方协商，货款于下年初1月10日支付。有关凭证如下表9－12增值税专用发票和表9－13材料入库单。6．6日车间领用面粉等材料投入生产，有关情况见领料表9－14至表9－26。7．7日，职工王杰报销差旅费1200元。差旅费报销单见样表9－27（其他原始凭证省略）。8．8日，办理增值税、城市维护建设税等三项税的交纳手续。见样表9－28增值税税收缴款书、表9－29城市建设维护税税收缴款书和表9－30教育费附加缴款书。表9－28表9－29表9－309、8日，职工健身房建造完工并交付使用，见表9－31固定资产交付使用清册。10、9日平阳店交付房屋租金，有关单据见表9－32进账单和表9－33租赁业发票票样及表9－34营业税计算表。11、10日从省副食品公司购入白砂糖，有关资料见表9－35至9－37。12．11日，向银行申领银行汇票，准备持票购货。银行汇票申请书及银行汇票票样见表9－38至9－39。13．11日，职工刘天样持票报销医药费，有关单据见表9－40门诊收费收据，表9－42医药费报销单。14．12日，上月天津嘉里粮油公司有关结算票据到达，通过银行付款。见表9－43到9－45。15．13日，开出转账支票一张，支付运康面粉厂货款及进项税金19890.00。见表9－46转账支票样表。16．13日，从城北养鸡厂购入鸡蛋5000KG，开出转账支票一张，见表9－47转账支票存根样票和表9－48入库单、表9－49增值税发票标票样。17．13日从天津嘉里粮油公司购入黄油到货，结算凭证未到，款未付。见表9－50。18.14日，从省食品公司购入添加剂和香精，具体见表9－51至9－52。19．从省食品公司购入添加剂和香精，原始单据见表9－53、9-54。20．15日支付绿化费1200元，见表9－55事业性行政性收费收据和表9－56转账支票票样。21．15日，生产车间和辅助车间领用材料，具体见表9－57到表9－6721．15日，通过民生银行预付深圳鄞飞包装盒厂货款4000元。见表9－68民生银行信汇凭证样表。22．15日，应收大德公司和海兴公司的商业汇票到期，办理进账。有关凭证见表9－69至表9－72。23．16日，以银行汇票购入材料，发票已到，但材料尚未验收入库，余款退回，见表9－73至表9－75。24、16日，以现金支付商检费，见表9－76事业性行政性