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2011年初级会计师《会计实务》知识点强化：第六章(1)2010-7-14相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第六章利润考点一：利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。考点二：利润的构成与利润及综合收益相关的计算公式主要如下：（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。【例题1·单项选择题】（2007年考题）某企业2007年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A.13B.15C.18D.23『正确答案』D『答案解析』营业利润的计算过程是：主营业务收入100—主营业务成本80—管理费用5—资产减值损失2＋投资收益10＝23（万元）【例题2·多项选择题】下列各项中，影响营业利润的项目有（）。A.已销商品成本B.原材料销售收入C.出售固定资产净收益D.转让交易性金融资产所得收益『正确答案』ABD『答案解析』A.已销商品成本，计入“主营业务成本”，影响营业利润；B.原材料销售收入，计入“其他业务收入”，影响营业利润；C.出售固定资产净收益，计入“营业外收入”，不影响营业利润；D.转让股票所得收益，计入“投资收益”，影响营业利润。【例题3·多项选择题】（2008年考题）下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.处置无形资产净收益B.出租包装物取得的收入C.接受公益性捐赠利得D.经营租出固定资产的折旧额『正确答案』BD『答案解析』选项AC应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。【例题4·多项选择题】（2009年考题）下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售原材料损失B.计提无形资产减值准备C.公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失『正确答案』ABD『答案解析』选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。2011年初级会计师《会计实务》知识点强化：第六章(2)2010-7-14相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第一节营业外收支考点一：营业外收入（一）营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：1.非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关的税费后的净收益。2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。3.盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。【思考问题】固定资产清查盘点时发生盘盈，是否直接计入当期营业外收入？4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。（二）营业外收入的账务处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。1.企业确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。【例题5·单项选择题】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为（）万元。A.80B.120C.100D.200『正确答案』A『答案解析』计入营业外收入＝200-（600-490-10）-20＝80（万元）借：固定资产清理100累计折旧490固定资产价值准备10贷：固定资产600借：固定资产清理20贷：银行存款20借：银行存款200贷：固定资产清理200借：固定资产清理80贷：营业外收入——非流动资产处置利得802011年初级会计师《会计实务》知识点强化：第六章(3)2010-7-14相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训考点二：营业外支出（一）营业外支出的核算内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：1.非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净损失。2.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。4.非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。5.罚款支出，是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。（二）营业外支出的账务处理企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。1.企业确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。【例题】2008年1月1日，某公司取得一项价值100万元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销l0万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。不考虑其他因素，出售时应作会计分录如下：『正确答案』借：银行存款90累计摊销l0营业外支出4.5贷：无形资产l00应交税费——应交营业税4.52.确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。【例题7·单项选择题】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。本期发生原材料意外灾害损失27万元（属于管理不善造成），经批准全部转作营业外支出。批准后计入营业外支出的金额（）万元。A.27B.31.59C.22.41D.4.59『正确答案』B『答案解析』①发生原材料意外灾害损失时借：待处理财产损溢31.59贷：原材料27应交税费——应交增值税（进项税额转出）4.59②批准处理时：借：营业外支出31.59贷：待处理财产损溢31.592011年初级会计师《会计实务》知识点强化：第六章(4)2010-7-14相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第二节所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。考点一：应交所得税的计算应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率【例题1】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费l0万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。『正确答案』纳税调整数=职工福利费（30-200×14%）+工会经费（5-200×2%）+职工教育经费（10-200×2.5%）+税收滞纳罚金12=（30-28）+（5-4）+（10-5）+12＝20（万元）应纳税所得额=1980+20=2000（元）当期应交所得税额=2000×25%=500（万元）【例题2】甲公司2009年全年利润总额（税前会计利润）为1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：『正确答案』应纳税所得额=1020-20=1000（万元）当期应交所得税额=1000×25%=250（万元）