会计实务分析例题

【例题·计算分析题】某公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2009年1月1日购入某公司债券，共支付价款2050万元（含债券应该发放的2008年下半年的利息），另支付交易费用10万元。该债券面值为2000万元，于2008年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；（2）该公司于2009年1月2日收到该债券2008年下半年的利息；（3）2009年6月30日，该债券的公允价值为1990万元（不含利息）；（4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1980万元（不含利息）；（5）2010年1月2日，收到该债券2009年利息；（6）2010年3月31日，该公司将该债券以2010万元价格售出，款项已存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。【答案】（1）2009年1月1日借：交易性金融资产——成本2000应收利息50（2000×5%×6/12）投资收益10贷：银行存款2060（2）2009年1月2日借：银行存款50贷：应收利息50（3）2009年6月30日借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产——公允价值变动10借：应收利息50贷：投资收益50（4）2009年7月2日借：银行存款50贷：应收利息50（5）2009年12月31日借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产——公允价值变动10借：应收利息50贷：投资收益50（6）2010年1月2日借：银行存款50借：银行存款50贷：应收利息50（5）2009年12月31日借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产——公允价值变动10借：应收利息50贷：投资收益50（6）2010年1月2日借：银行存款50贷：应收利息50（7）2010年3月31日借：应收利息25贷：投资收益25借：银行存款2010交易性金融资产——公允价值变动20贷：交易性金融资产——成本2000应收利息25投资收益5借：投资收益20贷：公允价值变动损益20【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。(2008年考题)A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【例题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年考题）A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×100%=0.25％，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（万元）。【例题·判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）(2008年考题)【答案】√【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。【例题单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。（2007年考题）A．超支5B．节约5C．超支15D．节约15【答案】A【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=[20+（110-120）]/（80+120）×100=5（超支）。【例题60·综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。③6月30日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）（1）①借：原材料——W材料217.8应交税费——应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金——银行汇票存款254.52借：银行存款45.48贷：其他货币资金——银行汇票存款45.48②借：原材料——W材料163.4应交税费——应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11③借：原材料——W材料1415应交税费——应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本1655.55④借：银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费——应交增值税（销项税额）29.07（2）W材料加权平均成本=（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）=0.28（万元/千克）（3）①借：待处理财产损溢14贷：原材料——W材料14（0.28×50）借：营业外支出4其他应收款10贷：待处理财产损溢14②产品的定额分配率=2000×0.28÷（24×20+52×10）=0.56A产品的成本=20×24×0.56=268.8（万元）B产品的成本=10×52×0.56=291.2（万元）③借：生产成本——A产品268.8——B产品291.2制造费用196（0.28×700）管理费用126（0.28×450）贷：原材料——W材料882借：委托加工物资28①借：待处理财产损溢14贷：原材料——W材料14（0.28×50）借：营业外支出4其他应收款10贷：待处理财产损溢14②产品的定额分配率=2000×0.28÷（24×20+52×10）=0.56A产品的成本=20×24×0.56=268.8（万元）B产品的成本=10×52×0.56=291.2（万元）③借：生产成本——A产品268.8——B产品291.2制造费用196（0.28×700）管理费用126（0.28×450）贷：原材料——W材料882借：委托加工物资28贷：原材料28结转销售材料的成本：借：其他业务成本168贷：原材料——W材料168（4）W材料账面余额=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（万元）（5）W可变现价值1000，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2（万元）借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备89.2（6）存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（万元）。【例题·计算分析】A公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——B公司（成本）1000贷：银行存款等1000注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资——B公司（成本）1000贷：银行存款1000借：长期股权投资——B公司（成本）50贷：营业外收入50【例题·综合】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：(1)2009年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付(假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值为30000000元。(2)2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)2009年度，乙公司实现净利润2000000元。(4)2010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.10元。(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的现金股利(不考虑相关税费)。(6)2010年度，乙公司发生亏损200000元。（7）2010年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值变动使资本公积增加100000元。(8)2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费；甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响)。要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏)。——损益调整35000——其他权益变动2(1)2009年1月7日购入股票成本=1000000×(8-0.20)+10000＝7810000（元）应收股利＝1000000×0.2＝200000（元）借：长期股权投资——成本7810000应收股利200000贷：银行存款8010000投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（30000000×25%=7500000（元），不调整长期股权投资成本。(2)2009年2月15日，收到乙公司分派的现金股利借：银行存款200000贷：应收股利200000(3)2009年乙公司实现净利润，甲公司应享有净利=2000000×25％＝500000（元）借：长期股权投资——损益调整500000贷：投