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一、主观题分析的目的综合题的解题思路和技巧：(1)资产负债表日后事项(调整事项+非调整事项)(2)收入+利润表(3)金融资产(4)长期股权投资(5)债务重组+非货币性资产交换(6)合并报表(7)资产减值+所得税(8)投资性房地产+会计政策变更(9)无形资产(10)固定资产+外币折算二、主观题解题思路具体分析资产负债表日后事项+差错更正【例1】太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2006年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2006年3月2日发现：(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费——应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。太湖公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80(4)12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350(5)12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费——应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)(2006年)【答案】(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。①的会计处理不正确。②的会计处理不正确。③的会计处理正确。④的会计处理不正确。⑤的会计处理不正确。(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(可以分别编制涉及“利润分配——未分配利润”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录，也可以合并编制)。①借：原材料[或：库存商品]10贷：以前年度损益调整10借：以前年度损益调整3.3贷：应交税费——应交所得税3.3借：以前年度损益调整6.7贷：利润分配——未分配利润6.7借：利润分配——未分配利润0.67贷：盈余公积0.67②借：以前年度损益调整200应交税费——应交增值税(销项税额)34贷：预收账款[或：应收账款]234借：库存商品[或：产成品]140贷：以前年度损益调整140借：应交税费——应交所得税19.8贷：以前年度损益调整19.8借：利润分配——未分配利润40.2贷：以前年度损益调整40.2借：盈余公积4.02贷：利润分配——未分配利润4.02④借：以前年度损益调整500贷：预收账款[或：应收账款]500借：发出商品350贷：以前年度损益调整350借：利润分配——未分配利润150贷：以前年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配——未分配利润15⑤借：以前年度损益调整700贷：待转库存商品差价100以前年度损益调整600借：以前年度损益调整8贷：待转库存商品差价8借：利润分配——未分配利润108贷：以前年度损益调整108借：盈余公积10.8贷：利润分配——未分配利润10.8(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不调整以“0”表示)。利润及利润分配表项目调整金额(万元)主营业务收入-700+10-200-500=-1390主营业务成本-600-140-350=-1090财务费用+8所得税-16.5净利润-291.5提取法定盈余公积-29.15未分配利润-291.5-(-29.15)=-262.35考核日后事项+差错更正紫玉股份有限公司为发行A股的上市公司(下称紫玉公司)，适用的增值税税率为17%。2007年年度报告在2008年3月15日经董事会批准报出。在2007年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：(1)2007年12月31日紫玉公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，紫玉公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境，紫玉公司董事会决定在2008年再投入2000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。(2)2007年7月1日紫玉公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。紫玉公司在发出商品时未确认收入，经询问，紫玉公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。紫玉公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品2100贷：库存商品2100(3)2007年10月1日，紫玉公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，紫玉公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。紫玉公司的账务处理是：借：资本公积——其他资本公积30贷：交易性金融资产30(4)2007年6月30日，紫玉公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。紫玉公司的购入时的账务处理是：借：投资性房地产800贷：银行存款8002007年末该房屋的公允价值为850万元，紫玉公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产50贷：公允价值变动损益50将下半年租金收入60万元计入了投资收益：借：银行存款60贷：投资收益60经了解，紫玉公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。(5)2006年1月，紫玉公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，紫玉公司计提了200万元的资产减值损失。2007年末，紫玉公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。紫玉公司的账务处理是：借：无形资产减值准备200贷：资产减值损失200(6)2007年12月20日，紫玉公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备;在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。紫玉公司的账务处理是：借：累计折旧30贷：公允价值变动损益30(7)2007年12月18日，紫玉公司对丙公司销售商品一批，取得收入5000万元(不含税)，货款未收。2008年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，紫玉公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：紫玉公司给予折让5%，丙公司放弃退货的要求。紫玉公司在开出红字增值税专用发票后，在2008年1月所作的账务处理是：借：主营业务收入(5000×5%)250应交税费——应交增值税(销项税额)42.5贷：应收账款292.5要求：(1)分析说明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确。(2)分析说明紫玉公司业务(2)-(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)。(1)分析说明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确紫玉公司不将甲公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。紫玉公司拥有甲公司80%的股权，属于紫玉公司的子公司;虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，紫玉公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，紫玉公司应将甲公司纳入合并范围。(2)分析说明紫玉公司业务(2)-(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)①紫玉公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。2007年7月1日紫玉公司应确认的收入(现值)=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943+890+840=2673(万元)。2007年下半年应确认的利息收入=2673×6%÷2=80(万元)资产负债表日后期间所作的更正分录是：借：长期应收款3000贷：以前年度损益调整(调整主营业务收入)2673未实现融资收益327借：未实现融资收益80贷：以前年度损益调