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现金清查现金短缺现金溢余报经批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后：借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入（无法查明原因）项目对账面价值的影响①甲公司2010年末应收账款余额100万，未来现金流量现值90万。1.计提坏账准备借：资产减值损失10贷：坏账准备10减少应收账款账面价值2012年中由于债务人破产，发生一笔坏账损失2万元。2.实际发生坏账损失借：坏账准备2贷：应收账款2不影响应收账款账面价值项目对账面价值的影响③2013年初，上年确认的坏账损失2万元又收回来了，存入银行。3.实际发生的坏账损失之后又收回借：应收账款2贷：坏账准备2借：银行存款2贷：应收账款2减少应收账款账面价值④2013年末，应收账款的余额180万，预计未来现金流量现值200万。4.坏账准备的转回借：坏账准备10贷：资产减值损失10当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。（减贷加借）增加应收账款账面价值第三节交易性金融资产（一）取得交易性金融资产时例题企业2012年1月1日购入甲上市公司股票，并划分为交易性金融资产，共支付款项5万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1万元。另外，支付相关交易费用0.5万元。该项交易性金融资产的入账价值为（4）万元。（1）取得交易性金融资产时（考虑所有可能情况）：借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）4投资收益（交易费用）0.5应收股利或应收利息(垫款）1贷：其他货币资金等（支付的总价款）5.5（2）收到初始投资股利/利息时：借：其他货币资金-存出投资款1贷：应收股利/应收利息1（二）交易性金融资产持有期间（1）宣告发放现金股利/利息1万时：借：应收股利/利息1贷：投资收益1收到现金股利/利息1万时：借：其他货币资金-存出投资款1贷：应收股利/利息1（2）期末公允价值变动时：①公允价值大于账面价值时：1月末公允价值9万元借：交易性金融资产——公允价值变动5（9-4=5）贷：公允价值变动损益5②公允价值小于账面价值时：2月公允价值6万元借：公允价值变动损益3贷：交易性金融资产——公允价值变动3（6-9=-3）（三）交易性金融资产的出售第一步：售价与出售前的公允价值差额记入“投资收益”借：其他货币资金（售价）10贷：交易性金融资产—成本=出售前的公允价值4—公允价值变动（借/贷）2投资收益(售价与出售前的公允价值差额)4第二步：结转初始确认金额与出售前公允价值的差额借：公允价值变动损益2贷：投资收益2（或反向分录）（1）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益/某年累计确认的投资收益/某年交易性金融资产应确认的投资收益（丁字帐）=交易费用+计提的利息收益/宣告分红时的投资收益+出售时的投资收益=（2）（2）某年当期损益的影响金额/该笔投资的累计损益（丁字帐）=投资收益（贷方“+”，借方“-“）+公允价值变动损益（贷方”+“，借方”-“）=（1）（3）出售时的投资收益=售价-买价（交易性金融资产-成本）（4）出售时的当期损益（当期利润/净收益）=售价-出售前的公允价值（5）交易性金融资产的账面价值=账面余额交易性金融资产的账面余额=成本+公允价值变动第四节存货序号情况是否计入存货成本1采购支付的进项税额一般人（×）小人（√）2进口原材料支付的关税√3运输途中的合理损耗√4存货采购过程中的运输费、保险费、装卸费√5存货入库前的挑选整理费√6存货入库后发生的仓储费用×7生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用√8生产产品过程中发生的制造费用√9非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用×【计入“营业外支出”】10为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费√【正常产品设计费计入损益】计划成本核算【举例1】计划120，实际100（节约差），期初的计划为110，实际成本125【举例2】计划90，实际100（超支差），期初的计划为110，实际成本125采购时借：材料采购100应交税费—应交增值税（进项税额17贷：银行存款117借：材料采购100应交税费—应交增值税（进项税额17贷：银行存款117入库时借：原材料120贷：材料采购100材料成本差异20借：原材料90材料成本差异10贷：材料采购100发出时借：生产成本—基本生产车间50--辅助生产车间40制造费用20管理费用10贷：原材料—L材料120借：生产成本—基本生产车间40--辅助生产车间30制造费用15管理费用5贷：原材料—L材料90计算材料成本差异率材料成本差异率=（15-20）÷（110+120）×100%=-2.17%材料成本差异率=（15+10）÷（110+90）×100%=12.5%结转差异借：材料成本差异2.6（120*2.17%)贷：生产成本—基本生产成本1.09（50×2.17%）—辅助生产成本0.87（40×2.17%）制造费用0.43（20×2.17%）管理费用0.21（10×2.17%）借：生产成本—基本生产成本5（40×12.5%）—辅助生产成本3.75（30×12.5%）制造费用1.88（15×12.5%）管理费用0.62（5×12.5%）贷：材料成本差异11.25（90*12.5%）第五节持有至到期投资•持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。•1.到期日固定、回收金额固定或可确定；•2.企业有明确意图持有至到期；•3.有能力持有至到期；•【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。一、持有至到期投资的内容（一）取得持有至到期投资的账务处理总结溢价折价（1）取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资——成本【面值】应收利息【债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资——利息调整【溢价记借方，折价记贷方】贷：其他货币资金等某年年初摊余成本=成本+（或-）利息调整借：持有至到期投资——成本【面值】应收利息【债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息】贷：其他货币资金等差额：持有至到期投资——利息调整【溢价记借方，折价记贷方】某年年初摊余成本=成本+（或-）利息调整（2）收到利息时：借：其他货币资金-存出投资款贷：应收利息借：其他货币资金-存出投资款贷：应收利息（二）持有至到期投资的持有期间总结溢价折价（1）确认债券利息收入：借：应收利息（面值×票面利率）【分期付息到期还本】或持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】差额：持有至到期投资——利息调整某年年末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-面值*面率借：应收利息（面值×票面利率）【分期付息到期还本】或持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）【到期一次还本付息】差额：持有至到期投资——利息调整贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】某年年末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-面值*面率（2）收到利息时：借：其他货币资金-存出投资款贷：应收利息借：其他货币资金-存出投资款贷：应收利息（三）持有至到期投资的减值总结溢价折价（1）计提减值：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（2）已计提减值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（三）持有至到期投资的处置总结溢价折价（1）持有至到期投资的出售时：借：银行存款等【实际取得价款】持有至到期投资减值准备【利息调整明细科目有可能在贷方】贷：持有至到期投资——成本【面值】——应计利息【累计利息】持有至到期投资——利息调整【余额】差额：投资收益借：银行存款等【实际取得价款】持有至到期投资减值准备【利息调整明细科目有可能在贷方】持有至到期投资——利息调整【余额】贷：持有至到期投资—成本【面值】持有至到期投资—应计利息【累计利息】差额：投资收益第六章长期股权投资（一）取得长期股权投资的账务处理总结成本法权益法（1）取得长期股权投资时：借：长期股权投资应收股利贷：其他货币资金-存出投资款①始投资成本大于在被投资方公允价值份额时，只需做“初始投资成本确认”一笔分录即可。借：长期股权投资——投资成本贷：其他货币资金②始投资成本小于在被投资方公允价值份额时，先确认初始投资成本，再调整初始投资成本。借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入（2）收到初始投资股利时：借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利总结成本法权益法（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损不作处理借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（净利润）借：投资收益（净亏损）贷：长期股权投资——损益调整（2）宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利（分配总额×投资方持股比例）贷：长期股权投资—损益调整收到现金股利时借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利（3）被投资单位其他综合收益变动不作处理借（或贷）：长期股权投资—其他综合收益贷（或借）：其他综合收益（其他综合收益变动额×投资方持股比例）（4）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动不作处理借（或贷）：长期股权投资—其他权益变动贷（或借）：资本公积—其他资本公积（二）持有长期股权投资期间（三）长期股权投资的减值总结成本法权益法长期股权投资减值时：可收回金额低于账面价值：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（四）长期股权投资的处置总结成本法权益法长期股权投资处置时：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（借或贷）投资收益（差额）借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—投资成本—损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）—其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）—其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）（借或贷）投资收益（倒挤）同时：借（或贷）：其他综合收益贷（或借）：投资收益借（或贷）：资本公积——其他资本公积贷（或借）：投资收益事项成本法权益法初始投资借：长期股权投资贷：其他货币资金借：长期股权投资——投资成本贷：其他货币资金借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入受资方净利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整处置借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借记）借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—投资成本—损益调整—其他权益变动—其他综合收益投资收益（或借记）借或贷：资本公积—其他资本公积贷或借：投资收益借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益第七节可供出售金融资产投资种类投资的性质核算内容股票类投资1.控制长期股权投资2.共同控制、重大影响长期股权投资3.无控制、无共同控制、无重大影响短期内出售赚取差价（交易性金融资产）长期持有（可供出售金融资产）债券类投资1.短期内出售赚取差价交易性金融资产2.有能力、有意图持有至到期持有至到期投资3.意图不明确可供出售金融资产类别相关交易费用（计入）交易性金融资产投资收益持有至到期投资初始入账成本可供出售金融资产初始入账成本长期股权投资初始入账成本（一）取得可供出售金融资产的账务处理总结（权益性投资）股票（债务性投资）债券（1）取得可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产—成本（取得成本+交易费用）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：其他货币资金等（实际支付的金额）（同“长期股权投资”成本法）借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金等（实际支付的金