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第三章填制与审核会计凭证第一节填制与审核原始凭证一、会计经常接触的原始凭证类别种类原始凭证是指经济业务发生或完成时由经办人直接取得或填制的。原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买货物取得的发票、职工出差取得的飞机票、火车票等。如图3-1所示:图3-1外来原始凭证【例题·单选题】下列凭证属于外来原始凭证的是（）A.领料单B.发料凭证汇总表C.住宿发票D.产品入库单【答案】C自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在输某项经济业务时自行填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如“收料单”、“制造费用分配表”、“工资结算单”等。如图3-2所示:上一讲给大家介绍l了借贷记账法的具体运用以及正确编制会计分录的技巧，今天我们来学习关于原始凭证的分类、填制与审核。此外，还会讲解在实际工作中遇到的特殊情况处理方法，比如，原始凭证填写发生错误时如何更正、对不真实的原始凭证如何对待等问题。引言图3-2自制原始凭证【例题·多选题】下列凭证属于自制原始凭证的有（）A.水电费分配表B.产品出库单C.购货发票D.发出材料汇总表【答案】ABD原始凭证按其填制手续及内容不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。一次凭证是指对一项或若干项同类经济业务，在发生或完成时一次填制完成的原始凭证。如购货发票、借款单、银行结算凭证等。一次凭证是一次有效的凭证。如图3-3所示：图3-3一次凭证【例题·多选题】下列凭证属于一次凭证的是（）A.限额领料单B.发出材料汇总表C.销货发票D.火车票【答案】CD累计凭证是指一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。它一般为自制原始凭证，具有代表性的是“限额领料单”。如图3-4所示：图3-4累计凭证【例题·判断题】累计凭证一般为自制原始凭证（）【答案】对汇总原始凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如表图3-5所示（发出材料汇总表）。会计科目领料部门原材料燃料合计一车间二车间小计供电车间锅炉车间小计发出材料汇总表基本生产车间辅助生产车间合计图3-5汇总原始凭证二、必需填制或取得原始凭证的情况发生以下经济业务时，必需填制或取得原始凭证：（一）款项和有价证券的收付款项是指货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及单位其他部门使用的备用金。（二）财物的收发、增减和使用财物是指单位内具有实物形态的经济资源（即实物资产），包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、库存商品、机器设备等。（三）债权、债务的发生和结算债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。债务是指由过去交易事项形成的，由企业承担并预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务，包括各种借款、应付及预收款等。（四）资本的增减资本是指企业所有者（或投资人）投资转入的资本金。基金是指各单位按照法律、法规的规定，设置或筹集的具有特定用途的专项资金。（五）收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入，但不包括为第三方或客户代收的款项。支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。包括生产费用和期间费用。成本是指对象化的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。（六）财务成果的计算和处理财务成果是指企业、事业单位等一定时期内发通过经营活动所实现的利润或发生的亏损。（七）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。三、作为原始凭证单据应具备的基本内容（一）原始凭证的名称和编号；（东莞增值税专用发票）（二）填制原始凭证的日期；（在发票的右上角要填写开票日期）（三）接受原始凭证单位名称；（发票中购货单位的名称：广州市凯丰电器有限公司）（四）经济业务内容（含数量、单价、金额等）（购买了300件部件，每件不含税单价145.29914元）（五）填制单位签章；（东莞市百力公司发票专用章）（六）有关人员签章；（收款人：蔡志凤，复核：康卫珍，开票人：蔡志凤）（七）原始凭证的附件。（购货清单）关于这七点内容，可以凭借一张发票的内容来记忆。我们借助刚才给大家展示的增值税专用发票内容来讲述原始凭证的基本内容。特别提示四、原始凭证的填制要求（一）记录真实、手续完备原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。经办人员和有关部门的负责人都要在凭证上签字或盖章，对凭证的真实性、正确性负责。（二）内容完整、书写清楚原始凭证所要求填写的项目必须填写齐全，不得省略或漏填。凭证上的文字，字迹要工整、清晰，易于辨认，不得使用未经国务院颁布的简化汉字；阿拉伯数字要逐个填写，不得连写；在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一律填写到角分位，无角分的，写“00”或符号“—”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。（三）连续编号、及时填制各种凭证都必须连续编号，以便查考。一些凭证已预先印好编号，如发票、支票等重要凭证，在作废时应加盖“作废戳记”，连同存根一起妥善保管，不得撕毁。在经济业务实际发生或完成时，必须及时填制，做到不拖延、不积压，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。（四）不得随意涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。【例题·判断题】如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。（）【答案】错【解析】大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。五、原始凭证的审核为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性，应由专门人员严格审核原始凭证，只有经审核无误的凭证，才能作为记账的依据。原始凭证的审核主要包括以下六个方面的内容：（一）审核原始凭证的真实性原始凭证作为会计信息的基本信息来源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。（二）审核原始凭证的合法性审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。（三）审核原始凭证的合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。（有些事情合法但不一定合理，比如一家生产食品的加工企业，购买了农药）（四）审核原始凭证的完整性审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确。（五）审核原始凭证的正确性审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位；大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。但原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（六）审核原始凭证的及时性原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。【例题·判断题】所有原始凭证，都能作为填制记账凭证的依据。（）【答案】错【解析】只有经过审核无误的原始凭证才能作为填制记账凭证的依据。六、对审核中有问题的原始凭证区别不同情况及时作出处理经审核的原始凭证应根据不同情况及时作出处理：（一）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。（二）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。（三）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。【例题·判断题】在对原始凭证审核过程中，发现其中一张购货发票是伪造发票，会计应马上采取报警的措施。（）【答案】错【解析】对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。29：2429：24今天我们学习了关于原始凭证的分类、填制与审核的知识，解决了一些在实际工作中遇到特殊情况的处理方法。希望通过案例，在大家掌握原始凭证的填制与审核的操作。结束语