会计对象要素的确认与计量

第四章会计对象要素的确认与计量学习重点：一、会计确认与会计计量二、主要经营过程的核算三、所有者权益的核算一、会计确认与会计计量（一）会计确认（二）会计计量（一）会计确认1．会计确认的意义2．会计对象要素的确认3．会计事项1．会计确认的意义（1）会计确认的概念•会计确认是指按照一定的标准，对应当由会计系统处理的各种经济业务和经济信息进行明确和认定的过程。（2）会计确认的标准•会计确认的标准有基本标准和具体标准。基本标准有：可用货币进行计量；符合会计对象要素的定义。具体标准有：时间基础性；空间主体性；真实性；相关性；合法性。（3）会计确认的作用•会计确认是会计工作的第一步，它对于单位做好会计核算，加强会计监督，保证会计信息质量等方面都发挥着重要的作用。2．会计对象要素的确认会计对象要素的确认是指按照一定的标准对会计对象要素进行明确和认定的过程。•资产的确认•负债的确认•所有者权益的确认•收入的确认•费用的确认•利润的确认3．会计事项（1）会计事项的概念•企业、事业和其他单位在正常的生产经营活动和其他活动中，发生各种各样的事项需要进行处理。由会计部门进行处理的经济业务就是会计事项。（2）会计事项的特点：•能用货币进行度量；•能够引起资金数量的增减变化；（3）会计事项的分类•会计事项可按不同的标准进行分类，按其发生的时间，可分为经常性会计事项和定期性会计事项；按其内容涉及的范围，可分为单位内部会计事项和单位外部会计事项；按其内容的性质，可分为业务性会计事项和非业务性会计事项。（4）会计事项处理的标准•会计事项处理的标准可分为两种：即收付实现制和权责发生制。•收付实现制：也称现收现付制或现金制，是指以实收实付作为确定本期收入和费用的标准。在一定时期内，只要实际收到款项的收入，就算本期的收入；只要实际付出就算本期的费用，不论该项费用发生在什么时间。•权责发生制：也称应收应付制或应计制，是指以经济的权益和责任的发生，即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。在一定时期内，只要经济业务发生，就相应地获得一定的经济权益或承担一定的经济责任，是应收的或应付的，不论其款项是否收到或付出，都要进行计算，列入本期的收入或费用。•我国《企业会计准则》中明确规定，所有企业都应当采用权责发生制。因为权责发生制反映本期收入和费用比较真实。（二）会计计量•会计计量是指运用一定的计量标准（计量属性）和计量单位，对经过会计确认后，应当进入会计系统进行处理的各项经济业务（资金运动）加以衡量、计算和确定的过程。•会计计量是贯穿于整个会计核算和管理全过程的一项工作，它对于发挥会计职能，保证会计信息质量，加强财产管理等方面都起着重要的作用。二、主要经营过程的核算（一）供应过程的核算（二）生产过程的核算（三）销售过程的核算（四）财务成果的核算（一）供应过程的核算•供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。1．供应过程发生的主要经济业务•购买材料，货款已付；•购买材料，货款尚未支付；•归还前欠的购货款；；•支付购买材料发生的采购费用；•材料已验收入库，结转材料的采购成本。2．供应过程核算应设置的主要账户（1）“材料采购”账户•用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。•该账户的结构：借方“材料采购”贷方买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：在途材料•该账户可按材料品种或规格开设明细账户。（2）“材料”账户（资产类账户）•用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。•该账户的结构：借方“材料”贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本•该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（3）“应付账款”账户（负债类账户）•用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。•该账户的结构：借方“应付账款”贷方已偿还的已发生的应付应付购货款供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款•该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（4）“应付票据”账户（负债类账户）•用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。•该账户的结构：借方“应付票据”贷方登记已经支付的登记开出或承兑的汇票应付票据数额以及用以承兑的汇票抵付货款的数额余额：尚未支付的应付票据数额3．供应过程核算的帐务处理•（1）购买材料，货款已付借：材料采购贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）•（2）购买材料，货款尚未支付借：材料采购贷：应付账款•（3）归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款•（4）支付购买材料时所发生的采购费用借：材料采购贷：现金或银行存款•（5）结转已验收入库材料的采购成本借：材料贷：材料采购（二）生产过程的核算•生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。•企业在生产过程中要发生各种生产费用。主要包括：劳动对象耗费的费用（如各种材料）生产费用劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）活劳动耗费的费用（如职工工资）其它费用（如办公费、水电费）将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。直接材料生产成本直接工资制造费用1．生产过程发生的主要经济业务•消耗材料•结算支付职工工资•提取福利费•计提固定资产折旧•支付各项管理费用•结转制造费用•结转完工入库产品的生产成本另外，在生产过程中还会发生有关待摊费用和预提费用的业务。•因为企业在连续经营过程中，往往出现生产费用的支付与生产费用的归属期不相一致的情况：a：有些费用虽在本月一次支付，但应由本月和以后各月共同负担，如预付保险费、报刊杂志订阅费。这种已经支付或发生，但应由本期和以后各期负担的各项费用，在会计上叫做待摊费用；b：有些费用本月并未支付，但本月产品已受益，应由本月负担，如租入固定资产大修理支出，按季结算的银行借款利息支出等，这种已预先提取，但尚未支付或发生的费用，在会计上叫做预提费用。2．生产过程核算应设置的主要账户（1）“生产成本”账户（成本类账户）•用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。•该账户的结构：借方“生产成本”贷方发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：尚未完工的在产品的生产费用•该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。（2）“制造费用”账户（成本类账户）•用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。•该账户的结构：借方“制造费用”贷方当期发生的结转记入产品各项制造费用生产成本的费用该账户期末一般无余额•该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。（3）“管理费用”账户（损益类账户）•用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用。如：管理人员的工资、业务招待费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。•该账户结构：借方“管理费用”贷方发生的各项管结转记入“本年理费用数额利润”账户的数额期末无余额•该账户按费用项目开设明细账。（4）“财务费用”账户（损益类账户）•用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。•该账户结构：借方“财务费用”贷方各项费用的结转记入“本年利发生数额润”账户的数额期末无余额•该账户按费用项目开设明细账户。（5）“产成品”账户（资产类账户）•用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。•该账户结构：借方“产成品”贷方已验收入库的产发出的产成品成本的实际成本的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本•该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。（6）“应付工资”账户（负债类）•用来核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。•该账户结构：借方“应付工资”贷方本期内实际支付按工资支出用给职工的全部工途分配记入有关资数额成本费用的数额该账户分配后一般无余额（7）“应付福利费”账户（负债类）•用来核算企业提取的福利费。•该账户结构：借方“应付福利费”贷方支付的数额企业提取的福利费用数额余额：表示福利费结余数额（8）“待摊费用”账户（资产类账户）•用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。•该账户的结构：借方“待摊费用”贷方已经支付或已经分摊的应由本期发生的各项费用产品负担的费用余额：已经支付但尚未摊销完的费用数额•该账户按费用项目设置明细账。（9）“预提费用”账户（负债类账户）•用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。•该账户的结构：借方“预提费用”贷方实际支付的按照计划预先提取数额计入产品当期费用的数额余额：已经提取，但尚未支付的数额•该账户按照费用项目设置明细账。（10）累计折旧账户（资产类账户）•主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。•该账户结构：借方“累计折旧”贷方出售、报废等原因按月提取的固定减少固定资产已提资产折旧额取的累计折旧额余额：表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额3．生产过程核算的帐务处理•（1）生产车间和企业管理部门一般耗用材料借：生产成本管理费用贷：材料•（2）结算本期应付职工的工资借：生产成本制造费用管理费用贷：应付工资•（3）提取现金，并发放工资a.借：现金b.借：应付工资贷：银行存款贷：现金•（4）按工资总额的14%计提本期的福利费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付福利费•（5）按照规定的固定资产折旧率，计提生产车间和企业管理部门本期的固定资产折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧•（6）支付各项管理费用（如购置办公用品等）借：管理费用贷：银行存款（或现金）•（7）以银行存款（或现金）支付各项待摊费用（如报刊订阅费）借：待摊费用贷：银行存款（或现金）•（8）摊销应由本期产品负担的待摊费用借：管理费用贷：待摊费用•（9）按计划预提应由本期产品负担的预提费用（如银行借款利息)借：财务费用贷：预提费用•（10）实际支付已预先提取的预提费用借：预提费用贷：银行存款•（11）期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生产成本借：生产成本贷：制造费用•（12）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本借：产成品贷：生产成本（三）销售过程的核算•销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交纳的销售税金，已确定产品的销售利润。•产品销售成本就是指已售产品的生产成本。1．销售过程发生的主要经济业务•销售产品，货款已收到（或尚未收到）；•结转已售产品的实际生产成本；•支付各项销售费用（包装费、广告费等）；•计算应交纳的已售产品的销售税金。2．销售过程核算应设置的帐户（1）“产品销售收入”帐户（损益类帐户）•用来核算企业销售产品所取得的收入。•该帐户的结构：借方“产品销售收入”贷方结转到“本年利润”出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（2）“产品销售成本”帐户（损益类帐户）•用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。•该账户的结构：借方“产品销售成本”贷方结转已售产品转入“本年利润”生产成本账户的数额期末结转后无余额•该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。（3）“产品销售费用”帐户（损益类帐户）•用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。•该账户的结构：借方“产品销售费用”贷方发生的各项费用转入“本年利润”账户的数额期末无余额•该账户可按费用项目开设明细账户。（4）“产品销售税金”帐户（损益类帐户）•用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。•该账户结构：借方“产品销售税金”贷方计算出的应交纳转入“本年利润”的销售税金账户的数