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1会计差错及账项调整课程第一次作业一、实际业务处理题（40分）1、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策披露、会计估计披露实例。（每种一例，共20分）金堆城钼业股份有限公司2007年年度报告5．存货跌价准备的确认标准及计提方法：本公司对存货按照成本与可变现净值孰低计量。中期末及年末，对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。本公司存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按单个存货项目的可变现净值低于存货成本的部分提取存货跌价准备。3）本公司应收款项减值损失的计量坏账的确认标准：对确实无法收回的应收款项经批准后确认为坏账并予以核销，其确认标准如下：A．因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；B．因债务人逾期未能履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。对确实无法收回的应收款项，根据公司的管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。账龄计提比例（%）1年以内51◇年102◇年203◇年304◇年505年以上1002．固定资产的计价方法：固定资产一般采用实际成本入账。3．固定资产折旧方法：固定资产折旧采用年限平均法在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率（3%）确定的折旧年限和年折旧率如下：固定资产的类别使用寿命(年)预计净残值率（%）年折旧率(%)房屋及建筑物8-40312.13-2.43机器设备10-2039.70-4.85运输设备8312.13电子及办公设备4-9324.25-10.78每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。2、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策、会计估计变更披露实例。（每种一例，共20分）答：长春经济技术开发区创业投资控股有限公司2007年年度报告(修订版)1、会计政策变更：2007年1月1日起，本公司执行财政部2006年2月15日颁布的企业会计准则。按照企业会计准则和中国证券监督管理委员会颁布的“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（证监会〔2006〕136号）和“公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号—新旧会计准则过渡期间比较财务信息的编制和披露”等有关规定，结合本公司的自身特点和具体情况，调整事项如下：（1）所得税费用核算公司所得税核算由采用应付税款法变更为资产负债表债务法，该项会计政策变更采用追溯调整法由此调增2007年期初递延所得税资产7,841,491.37元，调增期初未分配利润6,732,057.31元，调增期初盈余公积1,109,434.06元；2（2）长期股权投资根据财政部《企业会计准则解释第1号》关于“在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，在首次执行日应进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算”的规定，母公司调增长春经开（集团）股份有限公司2007年年度报告19对子公司长期股权投资37,811,650.73元，调增期初未分配利润37,276,842.75元，调减资本公积5,296,437.04元，调增期初盈余公积5,831,245.02元，合并财务报表调增期初盈余公积5,831,245.02元，调减期初未分配利润5,831,245.02元；（3）未确认投资损失根据财政部《企业会计准则解释第1号》第九条关于“母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为未确认的投资损失项目列报”的规定，本期将2007年1月1日未确认投资损失12,471,044.45元调减了2007年期初未分配利润；（4）合并财务报表对子公司提取的盈余公积不予以还原根据企业会计准则规定，本公司在进行财务报表合并过程中，对子公司计提的盈余公积不再予以还原，并进行追溯调整。该项调整对母公司权益不产生影响，但在合并财务报表中调减2007年期初盈余公积11,279,483.11元，调增期初未分配利润11,279,483.11元；（5）少数股东权益根据企业会计准则规定，将少数股东权益计入股东权益，由此调增2007年期初股东权益243,761.13元；调减期初未分配利润0.56元；上述会计政策变更，共调增2007年期初递延所得税资产7,841,491.37元，调减期初盈余公积4,338,804.03元，调减期初未分配利润290,749.61元。2、会计估计变更：根据本公司第五届第十七次董事会决议《公司关于变更会计政策、会计估计的议案》中规定，公司固定资产预计净残值率由2006年度以前的4%提高到5%，此项会计估计的变更，导致2007年度固定资产折旧额净减少728,736.80元，增加2007年度当期损益728,736.80元；二、根据所学基本理论与方法试对上述企业实例进行分析。（40分）提示：（可从特点、原因、目的、实质、结果、规范性等方面分析）长春经济技术开发区创业投资控股有限公司主要经营高技术风险投资、证券战略投资、实业投资、项目融投资、企业收购兼并顾问、企业发展战略设计等，因此各种会计核算方法的运用属于会计政策的选择、会计估计的确定问题，如坏帐核算采用备抵法、固定资产折旧采用平均年限法等。具体到坏帐计提比例，固定资产使用年限、净残值率等的确定则属于会计估计的问题。该公司所选择的具体会计政策与会计估计核算办法基本符合谨慎性原则的要求，如对各项资产计提减值准备，计提坏帐准备等。三、结合上述分析，回答下列问题企业为什么要进行会计政策的选择？（20分）答：会计政策是指由政策主体(个人、团体和政府)为了促进实现既定目标，有意识地制定或提出的原则或解决问题的办法。会计政策就为企业主休提供真实、完整的财务会计信息。企业会计的选择，既包括某项经济业务社交发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更的原会计政策，转而选择采用新的会计政策。会计选择是企业会计信息提示的基础；随会计环境的变化选择适宜的会计政策以保证会计信息的真实与公允；会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。会计差错及账项调整课程第二次作业一、实际业务处理题（共60分）1、登录网站查找有关上市公司会计差错披露的实例并进行分析。（共30分）2、根据新企业会计准则与《中华人民共和国企业所得税法》及有关最新资料列示有关差异。可从以下方面进行：（1）固定资产的折旧方法与估计使用年限（2）坏账准备的计提（3）无形资产的摊销（30分）答：（1）固定资产的折旧方法与估计使用年限：A、固定资产折旧方法3固定资产折旧采用年限平均法在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率（3%）确定的折旧年限和年折旧率如下：固定资产的类别使用寿命(年)预计净残值率（%）年折旧率(%)房屋及建筑物8-40312.13-2.43机器设备10-2039.70-4.85运输设备8312.13电子及办公设备4-9324.25-10.78每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。B、固定资产使用年限：每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。（2）坏帐准备的计提：《企业会计制度》规定，企业可以选择适合本企业的坏帐准备计提方法，以更准确更真实反映企业经营情况，《企业所得税税前扣除办法》规定，除了经批准的坏帐准备以外的其他各项跌价准备和减值准备一律不得税前扣除，企业应予以调整会计税前利润。坏账的确认标准：对确实无法收回的应收款项经批准后确认为坏账并予以核销，其确认标准如下：A．因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；B．因债务人逾期未能履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。对确实无法收回的应收款项，根据公司的管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。账龄计提比例（%）1年以内51◇年102◇年203◇年304◇年505年以上100（3）无形资产的摊销：使用寿命有限的无形资产，在预计的使用寿命期限内按照直线法摊销，无形资产的摊销一般计入当期损益，但如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或者其他资产实现的，其资产摊销金额计入相关资产价值。每年年度终了，本公司对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，则改变摊销期限和摊销方法。使用寿命不确定的无形资产不摊销。本公司在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，则估计其使用寿命并采用恰当方法进行摊销。二、问答题(共40分)1、根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系。（20分）答：会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等到方面的错误。会计差错是在对会计要素进行确认、计量与记录时发生的错误，而会计核算中发生的差异是由于税法与统一会计制度两者服务目的不同，而产生的对同一经济业务确认的不同标准。我们应当明确，差异不是在会计核算中发生的错误，而是由于简洁与统一会计制度对同一经济业务事项的确认的标准不同而产生的差别，因此，出现差异时，应按税法的标准、要求进行会计处理及相应调整。会计差异并非差错，会计差错也不是差异，但对差异处理的方法不当、不准确，就可以发生会计差错。2、根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与舞弊的关系。（20分）答：两者动机不同，会计舞弊的行为人怀有不良企图，而会计差错的行为人则无违法动机；两者形式不同，会计舞弊比较难查证，而会计差错发生后一般比较明显。手段不同，会计舞弊通常是“假账真做、真账假做，”以达到其目的，而会计差错的行为人不存在运用什么手段；结果不同，会计舞弊发生后，使国家、企业资产受损，而行为人从中获利。综上所述，会计差错形成的原因主要是由于非主观原因造成的，由于会计人员工作中的失误、水平不高、技术较差形成的错账。而会计舞弊主要是主观原因造成的，由于领导或会计人员掩盖其自身错误故意造假账。4会计差错及账项调整课程第三次作业一、问答题（40分）1、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。（20分）答：不同岗位会计发生的会计差错有区别，出纳发生的会计差错一般发生在原始凭证的编制中，如原始凭证的日期写错，原始凭证的业务内容写错，原始凭证的金额写错，原始凭证中的项目写错；会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错，资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误；会计核算过程中会计差错的关系是原始凭证编制的错误导致计账凭证的编制错误，计账凭证编制错误可能导致现金日记账、银行存款日记账或一系列明细账的