企业经营过程的核算(1)

企业经营过程的核算第一节供应阶段的核算一、帐户设置1、“材料采购”：用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用借：购入材料的买价和采购费用贷：验收入库的材料采购成本余：借余表示在途材料的采购成本应按材料类别设置明细分类帐2、“原材料”：用以反映和监督各种材料的增减变动情况借：验收入库的各种材料的成本贷：已领用的材料成本余：借余表示库存的各种材料成本应按原材料的品种和规格，设置明细分类帐3、“应交税金——应交增值税”借：购进材料时缴纳的增值税贷：销售产品收取增值税时关于增值税核算的说明，举例如下：三级科目：进项税和销项税以B企业为我们研究的会计主体ABC出售购入(增值后)出售购入出售100010001000010000Ｂ企业应交的增值税：(10000–1000)×17%=1530应交税金——应交增值税进项税170销项税1700（1530）增值税收取支付付给税务部门4、其他科目“应付帐款”、“预付帐款”、“应付票据”、“银行存款”、“现金”等增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：增值税税率含税价不含税价1增值税=不含税率*增值税率二、供应阶段的主要核算1、购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税典型的分录为：借：材料采购应交税金——应交增值税——进项税贷：银行存款（应付帐款等）现金借材料采购贷银行存款买价应付帐款采购费用应付票据预付帐款应付税金－应付增值税进项税2、所购材料验收入库借材料采购贷借原材料贷按实际采购实际采成本予以结转购成本典型会计分录：借：原材料贷：材料采购可以看书上相关的例题：P57-59三、材料采购成本的计算买价：直接计入该材料的采购成本采购成本直接费用：计入采购成本采购费用间接费用：进行分配分配步骤：1、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率3、进行分配，总重量等）分配标准总额（总体积应分配的采购费用总额分配率如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，买价4000元；乙材料4000kg，买价3000元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。按重量分配：分配率=700/（3000+4000）=0.1元/kg甲材料分配额：0.1☓3000=300元乙材料分配额：0.1☓4000=400元按买价分配：分配率=700/（3000+4000）=0.1甲材料分配额：0.1☓4000=400元乙材料分配额：0.1☓3000=300元1、“生产成本”：反映生产阶段中成本、费用的主要帐户。企业为生产产品而发生的一切生产费用，最后都要归集到这个帐户中借：生产发生的各种成本、费用贷：验收入库的产品实际成本余：借余，尚未完工的在产品成本应按产品类别设置明细帐第二节生产阶段的核算一、帐户设置借生产成本贷上期转入在产品成本期初余额按实际生产成本予以结转本期发生的直接费用生产费用间接费用期末余额(在产品成本)2、“制造费用”：反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户借：登记发生的全部制造费用贷：登记转入“生产成本”借方由各产品负担的制造费用月终一般无余额借方制造费用贷方借方生产成本贷方间接费用间接费用间接费用分配期末余额(0)3、“产成品”：反映已经生产完工，并已验收入库的可以出售的产成品的实际成本借：入库产成品实际成本贷：已销售产品实际成本余：借余，库存产品的实际成本应按产品类别设置明细帐借方生产成本贷方借方产成品贷方直接费用间接费用完工结转入库成本结转销售成本(由制造费用分配转来)4、“待摊费用”反映已经实际支出但应由本月和以后各月负担的各项费用（一年以内）借：已经支付的费用贷：按月摊销的费用余：借余，已支付尚未摊销的费用5、“预提费用”反映预先提出并已计入生产成本，但尚未实际支付的费用借：实际支付的费用贷：已经预提的费用余：贷余，已经预提尚未支付的费用待摊费用制造费用先后管理费用已支付费用按月摊销的费用期末余额(尚未分摊费用)财务费用预提费用制造费用后先管理费用实际支付的费用按月提取的费用期末余额(预提而尚未支付的费用)6、应付工资用来核算企业应付职工工资总额，反映和监督企业与职工工资结算情况的帐户借：本月实际支付的工资贷：本月结算的应付职工工资额余额：借余，表示本月实发工资大于应付工资的差额，即为多付的工资；贷余，表示本月应付工资大于实发工资的差额，即应付未付的工资生产成本制造费用现金应付工资管理费用发放计算(分配)7、应付福利费反映和监督职工工资福利费的提取和支用情况借方：实际支用的职工福利费贷方：从成本、费用中提取的职工福利费余额：贷余表示结余的福利费8、累计折旧用来反映和监督企业固定资产累计折旧情况借方：固定资产折旧的减少或注销贷方：固定资产折旧的增加余额：贷余，表示现有固定资产的累计折旧生产成本累计折旧制造费用累计折期初余额管理费用旧的减少计提折旧期末余额二、生产阶段的主要核算1、领用原材料，投入生产典型分录：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料2、分配工资典型分录：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付工资3、计提累计折旧典型分录：借：生产成本制造费用管理费用贷：累计折旧4、分配制造费用典型分录：借：生产成本贷：制造费用5、产品完工入库典型分录：借：产成品贷：生产成本6、其他的一些业务看P67-71的例子三、制造费用的分配分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）2、计算分配率3、进行分配分配标准之和待分配的制造费用总额分配率如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。按工时分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小时甲产品分配的制造费用=10☓200=2000元乙产品分配的制造费用=10☓600=6000元按工资额分配：分配率为：8000/（3000+5000）=1甲产品分配的制造费用=1☓3000=3000元乙产品分配的制造费用=1☓5000=5000元三、产品生产成本的核算生产成本明细帐项目产量原材料工资及福利费制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用累计结转完工产品成本完工产品单位成本月末在产品产本例：P74-75第三节销售阶段的核算一、帐户设置1、“产品销售收入”：反映企业所有的产品销售收入借：登记转入“本年利润”贷：已实现产品销售收入2、“产品销售成本”反映已经售出的产品生产成本借：售出产品的成本贷：期末转入“本年利润”3、“产品销售费用”反映企业在销售产品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、广告等费用借：已经发生的费用贷：转入“本年利润”4、“应交税金-应交增值税”二、销售阶段的主要核算1、出售产品，收到(或应收)销售收入、销项税借产品销售收入贷现金以不含税售价银行存款计算的收入应收帐款应收票据应付税金－应付增值税销项税借：银行存款等贷：产品销售收入应交税金——应交增值税（销项税）典型分录：2、发生销售费用和销售税金银行存款等产品销售费用销售费用应交税金－应交营业税产品销售税金及附加营业税营业税借：产品销售费用贷：银行存款等典型分录：借：产品销售税金及附加贷：应交税金3、期末，结转已售产品生产成本借：产品销售成本贷：产成品产成品借产品销售成本贷已售产品生产成本典型分录4、期末，结转产品销售收入、产品销售成本及费用等(可知产品销售利润)产品销售成本产品销售费用产品销售税金本年利润产品销售收入费用收入余额0成本余额0典型分录：借：产品销售收入贷：本年利润借：本年利润贷：产品销售成本产品销售税金产品销售费用三、产品销售成本的计算本期生产产成品数量期初结存产成品数量本期生产产成品总成本期初产成品总成本单位产品销售成本本期生产产成品数量期初结存产成品数量本期生产产成品总成本期初产成品总成本单位产品销售成本本期产品销售成本=本期产品销售数量*单位产品销售成本第四节财务成果的核算一、利润的组成利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果利润总额=主营业务利润+其他业务利润（1）（2）+投资净收益+营业外收支净额-管理费用-财务费用（3）（4）（5）二、帐户设置1、“本年利润”：反映和监督企业的财务成果，考核目标利润的执行情况借：转入的成本、费用类帐户金额贷：转入的收入类帐户金额余：贷余，表示已实现的利润总额；借余，表示已发生的亏损本年利润费用收入成本所得税余额(亏损)余额(净利润)2、“利润分配”为反映和监督利润的分配情况而设置的帐户借：利润的分配数和从“本年利润”中转来的亏损数贷：从“本年利润”帐户转来的利润数或已弥补的亏损数余：分配完后，一般无余额利润分配①利润分配①(亏损弥补)②(年末转入全年②年末转入全年形成的净亏损)形成的净利润余额(年度中间为余额(未分配利润)已分配利润数，年末结帐后为未弥补亏损)3、管理费用指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、劳动保险费等。管理费用发生的费用期末转入本年利润期末余额0借：本期发生的各项管理费用贷：期末转入“本年利润”帐户期末无余额4、财务费用由于筹资和融资而发生的费用借：本期发生的各项财务费用贷：期末转入本年利润期末无余额财务费用发生的费用期末转入本年利润期末余额05、营业外收入指与企业经营活动无直接关系的收入，如固定资产盘盈、无法支付的应付帐款、罚款收入等借：期末转入本年利润贷：本期发生的营业外收入期末无余额营业外收入期末转入本期实现的本年利润营业外收入期末余额06、营业外支出指与企业经营活动无直接关系的支出如固定资产盘亏、由于自然灾害造成的损失、罚款支出、没收押金、职工子弟学校及技工学校经费等借：本期发生的营业外支出贷：期末转入本年利润期末无余额营业外支出本期发生的期末转入营业外支出本年利润期末余额07、所得税指依据国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按规定的税率计算并交纳的税款。借：应计入本期损益的所得税额贷：期末转入本年利润期末无余额所得税本期发生的期末转入所得税本年利润期末余额0三、主要核算1、利润的形成产品销售成本产品销售费用产品销售税金财务费用本年利润产品销售收入管理费用费用营业外收入营业外支出成本收入所得税所得税余额余额0余额0(净利润)借：本年利润贷：产品销售成本产品销售费用产品销售税金管理费用财务费用营业外支出所得税典型分录：借：产品销售收入营业外收入贷：本年利润2、利润分配(1)盈利分配的核算盈余公积应付利润利润分配分配余额典型分录借：利润分配——提取盈余公积——应付利润贷：盈余公积应付利润(2)亏损弥补的核算利润分配盈余公积亏损弥补典型分录：借：盈余公积贷：利润分配——弥补亏损本章业务的综合：货币资金材料采购原材料生产成本1234产成品产品销售成本本年利润产品销售收入567亏损8利润分配获8利