企业财务通则

1《企业财务通则》解读财政部企业司制度处吴子云2007年7月2内容概要第一部分：改革背景第二部分：制度设计第三部分：重要内容3企业财务制度的演变历程•计划经济时期：两个《条例》•经济转轨时期：“两则、两制”•市场经济时期：由《企业国有资本与财务管理暂行办法》（财企[2001]325号），到《企业财务通则》的修订第一部分：改革背景41992年财务制度改革的历史成就•改变散乱状况，统一行业企业财务制度•改革资金管理模式，建立资本金制度•改革固定资产管理制度，促进技术进步•改革成本管理制度，实行制造成本法•改革财务报告制度，建立新的企业财务评价指标体系第一部分：改革背景5企业财务制度面临的四大问题问题一：经济全球化对财政管理方式的挑战问题二：现代企业制度对企业财务的要求问题三：国有资产管理体制改革的影响问题四：会计、税收制度从财务制度分离第一部分：改革背景6企业财务制度的短缺分析财政部门企业无章可循监管部门财务制度供给财务制度需求法律法规财政规定经济行为复杂化经济体制变化大第一部分：改革背景利润分配投资及回收解散与清算企业财务通则行业财务制度专项财务制度7改革企业财务制度的五种观点•“取代论”：以会计制度取代财务制度–理性分析：两者内涵、作用、定位均不同•“市场论”：由市场决定企业财务行为–理性分析：市场并非万能；市场规则法定•“自身论”：财务管理属企业内部事务–理性分析：企业内部行为的外部效应•“接轨论”：照搬国外舍弃统一财务制度–理性分析：国情不同•“国资论”：由国资机构制定财务制度–理性分析：既不合法，也不合理第一部分：改革背景8《企业财务通则》的框架结构第二部分：制度设计第三章资金筹集第四章资产营运第五章成本控制第六章收益分配第七章重组清算第八章信息管理第九章财务监督第十章附则第一章总则第二章企业财务管理体制9新旧《通则》的对比（一）•新《通则》78条：•第一章总则•第二章企业财务管理体制•第三章资金筹集•第四章资产营运•旧《通则》46条：•第一章总则•第二章资金筹集•第三章流动资产•第四章固定资产•第五章无形资产、递延资产和其他资产•第六章对外投资第二部分：制度设计10新旧《通则》的对比（二）新《通则》内容：•第五章成本控制•第六章收益分配•第七章重组清算•第八章信息管理•第九章财务监督•第十章附则旧《通则》内容：•第七章成本和费用•第八章营业收入、利润及其分配•第九章外币业务•第十章企业清算•第十一章财务报告与财务评价•第十二章附则第二部分：制度设计11新型企业财务制度体系主体：企业财务通则——财政管理边界，投资者与经营者的游戏规则，财务制度的内涵和范围配套：具体财务规范——具体财务行为与财政资金相关的操作性规定企业财务管理指导意见——服务性公共产品，引导企业形成共同的财务理念补充：集团内部财务管理办法第二部分：制度设计12企业财务制度的六大创新•功能创新：还原财务管理的本质•观念创新：更新和拓宽财务管理领域•体制创新：构建三层次的财务管理体制•体系创新：建立开放性的制度体系•机制创新：确立决策,控制,激励,监督机制•内容创新：明确六大财务管理要素第二部分：制度设计13《企业财务通则》适用范围（第2条与77条）•按照：境内国有及国有控股非金融企业法人•比照：企业化管理的事业单位•参照：其他企业•与有关法律法规的衔接第三部分：重要内容14财政职责（第4条）•制定和组织实施基础制度•国有资本收益的财政分配•开展财务监督（审核、审计、评价、监测）•促进企业改革发展（政策、资金）•提供财务管理服务（指导、服务）第三部分：重要内容15企业外部财务关系（第7条）•国有及国有控股企业•国有及国有控股企业投资形成的全资或控股企业•拥有不同层级国有资本的企业•其他企业第三部分：重要内容16政企未脱钩企业的财务管理•主管财政机关：对一级企业的国有资本变动及国有资本收益收缴等重大财务事项，实行归口管理•行政主管部门：按照《企业国有资本与财务管理暂行办法》等规定，对所属企业履行新《通则》规定的投资者财务管理职责¾授权的适当性问题第三部分：重要内容17企业财务管理体制（第二章）（一）主管财政机关投资者经营者法律法规、规章、规范性文件法律法规、规章、规范性文件企业章程、协议、内部财务制度宏观财务管理体制微观财务管理体制第三部分：重要内容18企业财务管理体制（第8条）（二）•基本原则：–资本权属清晰（产权清晰）–财务关系明确：外部，内部–符合法人治理结构要求：法定、职责明确、协调运作、有效制衡第三部分：重要内容19•企业集团的内部财务管理体制–类型：集权型、分权型、混合型–《公司法》取消了累计对外投资总额不得超过净资产50%的限定–国务院办公厅转发的《关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见》（国办发[2006]97号），国有大型企业“原则上将管理层次控制在三级以内”企业财务管理体制（第8条）（三）第三部分：重要内容20企业财务风险管理制度（第10条）•财务风险管理的基本内容–原则：权责对称，风险与收益均衡，不相容职务分离–体系：组织，信息，预警，监控四个子系统–识别与评估：现场观察，报表、情景、流程分析，专家调查//量化概率，预计损失•财务风险管理策略–规避（选择方案），预防（损失准备），分散（多元化经营），转移（保险）第三部分：重要内容21企业财务预算管理制度（第11条）•指导文件：财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（财企[2002]102号）•企业的财务目标–短期目标：利润最大化–长期目标：企业价值最大化第三部分：重要内容22投资者的财务管理职责（第12条）（一）•基本管理事项决策权–审议批准内部财务管理制度、财务战略、财务规划和财务预算•重大财务事项决策权–筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等•对经营者的财务监督–内部财务监督–外部财务监督•对经营者的财务考核第三部分：重要内容23投资者的财务管理职责（第12条）（二）•财务总监的委派或推荐¾履行职责方式–公司制企业：股东（大）会、董事会–全民所有制企业：厂长（经理）办公会–外商投资企业：董事会、联合管理委员会¾投资者的管理授权第三部分：重要内容24经营者的财务管理职责（第13条）•遵守国家统一规定•执行投资者的重大决策•实施财务控制•保障债权人合法权益•保障职工合法权益¾履行职责的个人或者内部机构-公司、外商投资企业的董事会和经理-全民所有制企业的厂长或经理第三部分：重要内容25权益资金筹集管理（第14条）•以特定债权出资的情形–可转换债券–国家批准的国有企业债转股–公司制改建或者资产重组企业的非银行债权–国有企业债权人将债权转给外国投资者,企业通过债转股改组为外商投资企业–公司制改建企业的欠发职工工资、职工集资款–法律法规规定的其他情形第三部分：重要内容26企业资本管理（第16条）z股份回购问题：回购情形与财务处理《财政部关于〈公司法〉施行后有关企业财务处理问题的通知》（财企[2006]67号）•库存股成本的确认•注销库存股的财务处理•回购股份用于股权激励的财务处理•库存股不得参与利润分配第三部分：重要内容27盈余公积管理（第18条）•盈余公积的性质及其来源–法定公积金与任意公积金•公益金制度的改革–全面取消公益金制度–公益金结余或赤字的处理–职工集体福利设施支出的衔接政策第三部分：重要内容28财政资金处理办法（第20条）•国家直接投资、资本注入：增加国家资本，超过注册资本的增加国有资本公积•投资补助：增加资本公积或者实收资本，由全体投资者享有；拨款时规定权属的，则按规定执行•贷款贴息、专项经费补助：形成资产的，作递延收益；没有形成资产的，作本期收益•政府转贷、偿还性资助：作负债•弥补亏损、救助损失或者其他用途：作本期收益或者递延收益第三部分：重要内容29债务资金筹集管理（第21条）（一）•资本结构及其决策–最佳资本结构–影响资本结构的因素•企业的成长速度、资产结构•所得税率的高低、行业差别•投资者、经营者的态度•资本结构对企业信用评级的影响•债务资金的财务管理原则–经济效益，安全使用，规范核算，诚实守信第三部分：重要内容30债务资金筹集管理（第21条）（二）•筹集固定资产投资项目资金的政策规定–国家产业政策和行业规划–自有资金比例：¾《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发[1996]35号）,《国务院关于调整部分行业固定资产投资项目资本金比例的通知》（国发[2004]13号）第三部分：重要内容31资产结构管理（第22条）•资产结构的概念–资产结构指不同类型资产之间的比例–资产的流动性与获利能力的反比关系•资产结构动态管理–产业升级→固定资产投资增加–卖方市场变成买方市场→存货积压、应收款项增加–经营战略、生产工艺的调整–新聘任的经营者风险偏好与原经营者不同第三部分：重要内容32资金调度控制管理（第23条）•企业集团内部资金集中统一管理–相关政策规定•《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》（国办发[2000]64号）•财政部《企业国有资本与财务管理暂行办法》（财企[2001]325号）–操作方式结算中心,财务中心,模拟银行,财务公司第三部分：重要内容33应收款项管理（第24条）•具体文件：《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企[2002]513号）–加强信用风险管理–建立台账管理制度–建立催收责任制度–建立年度清查制度–建立坏账核销管理制度–建立责任追究制度第三部分：重要内容34固定资产管理（第26条）•固定资产管理制度的基本内容–购建制度，保管、使用制度，处置制度•固定资产折旧管理–固定资产折旧办法的制定–固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法•加速折旧法的运用（国税发[2003]113号）•在建工程管理第三部分：重要内容35对外投资管理（第27条）•对外投资的决策遵守法律法规、政策，符合企业战略方向•对外投资的财务监管落实职责分工,管理目标企业,对外投资的文件记录,投资转让的控制,投资项目的检查和评价•境外投资的财务管理–财政部《境外投资财务管理暂行办法》（财外字[1996]215号）第三部分：重要内容36对外担保和对外捐赠管理（第29条）•对外担保及其财务管理–保证,抵押,质押–不相容职务分离,审查合法性,评估被担保单位的资信,按权限履行审批程序,记录及跟踪监督,建立责任追究制度•对外捐赠及其财务管理具体文件：《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》(财企[2003]95号)–分类：公益性、救济性、其他–对外捐赠的原则、范围、财务管理要求第三部分：重要内容37高风险业务管理（第30条）•高风险业务的类型–外汇交易–证券交易–金融衍生工具:远期,互换（掉期）,期货,期权–委托理财•高风险业务的财务管理指导文件：财政部《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字[1997]44号）–资金管理；合同管理；–记录管理；交易报告制度第三部分：重要内容38资产损失管理（第33条）具体文件：财政部《企业资产损失财务处理暂行办法》（财企[2003]233号）•资产损失的一般处理程序–取证及报告；审计、监察；–未决诉讼及重大损失；–财务审核；审批处理•资产损失的财务处理–生产经营期间的资产损失–清算期间的资产损失–企业重组时确认的资产损失第三部分：重要内容39成本控制体系（第五章）•成本控制原则：–成本效益、因地制宜–全面控制、管理层推动•成本控制系统：组织与信息系统考核与奖惩制度•预算控制•质量成本控制•定额管理•全面成本管理(全员管理、全过程控制)•期间费用归口、分级管理•期间费用的开支审批制度第三部分：重要内容40研发费用管理（第38条）•研发准备金制度•企业集团集中使用研发费用——必需（单个企业无力承担，研发力量集中，研发活动统筹管理）——适度（合并营业收入2%，连续3年结余20%或赤字需调整标准）——权责利一致（责任共担，成果分享）第三部分：重要内容41社会责任的承担（第39条）•安全生产责任–财政部、国家安监总局《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2