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企业财务会计 图文并茂 实训教材 存货业务实做资料一、实训目的通过本实训，要求学生掌握材料收、发、存的总分类核算和明细分类核算；掌握材料成本差异的核算及发料凭证汇总表的编制方法。二、公司基本情况名称及类型：滨海机械有限责任公司，小型企业。企业地址：滨海路58号?8268966法定代表人：李伟光，财务负责人：力大。注册资金：200万元。主要产品：电动车。职工人数：在职工150人。机构设置：公司设有三个基本生产车间，即锻工车间、机工车间和装配车间，一个机修辅助生产车间及其他职能科室。企业纳税人识别号：510507758189111，开户行及账号：中行滨海分理处0907081000。企业属于一般纳税人，增值税率为17%。所得税率为25%三、材料核算制度（一）、材料收发的原始材料发出的原始凭证主要有：“领料单”（厂内各车间部门领用辅助材料、低值易耗品使用的凭证），为了减少篇幅采用一单多料；“限额领料单”（直接生产领用原材料及主要材料使用的凭证）为一单一料：“委托加工发料单”（委托加工发出材料的发出材料凭证）。（二）、材料的分类及计价1、该公司库存材料按实际成本计价2、该公司库存材料按计划成本计价，将材料分为四大类：钢材类、外购半成品类、辅助材料类、周转材料类。材料成本差异也按其分为四类。（三）、库存材料的明细核算材料二级明细分类账按“钢材类”、“外购半成品类”、“辅助材料类”、“周转材料类”设置，由财务科材料会计平时（或月未）根据“收料单”第2联；“限额领料单”第2联；“委托加工发料单”第2联；“领料单”第2联及有关的转账凭证进行登记。材料二级明细账只进行金额核算。材料三级明细分类核算采用一套账（账卡合一）的方式。即材料仓库（1号库——钢材类、2号库——外购半成品类、3号库——辅助材料类及周转材料类）按材料的品种、规格开设明细账（数量金额式），材料仓库保管员平时根据“收料单”第3联仓库联”；“限额领料单”第3联；“委托加工发料单”第3联；“领料单”第3联，登记材料收、发、存数量（为了简化所有第三联凭证省略，以第二联化替。）。材料会计定期复核、计价（由于该公司采用计划成本计价，计价工作简单，也可以由材料库保管员进行计价，材料会计定期复核即可）。（四）材料采购明细分类核算材料采购明细分类账，按“钢材类”、“外购半成品类”、“辅助材料类”、“低值易耗品类”设置，并采用横线登记式。根据有关发票账单和付款凭证等（包括钱货两清业务；先付款后收款业务；料到、单到未付款业务等）在借方序时登记其实际成本；根据”收料单“按计划成本在贷方序时登记，并随时计算出每笔采购业务或每种材料的成本、超支或节约的差异。每月终了，对每一横线上既有借方金额又有贷方金额的材料采购业务，将借方的合计数（购入材料的实际成本总额）与贷方合计数（购入材料的计划成本总额）相比，计算出节约或超支的成本差异，一次结转到按类别设置的“材料成本差异”明细账中去。账内只有借方金额而无贷方的已付款材料即为在途材料。（五）材料成本差异的明细分类核算按材料类别设置的“材料成本差异”明细分类账，计算材料成本差异率。。每月末按“材料采购”帐户中计算出来的差异额，编制转账凭证，并将其一次登记到该明细账的借方（超支差异）或贷方（节约差异），将月初材料成本差异额、本月物资采购明细帐所转来入库材料成本差异额与收入委托加工材料差异额相加减去本月委托加工发出材料和盘亏材料的计划成本按上月成本差异计算应负担的材料成本差异额，除以本月初结存材料计划成本与本月收入材料的计划成本之和，得出本月发出材料成本差异率，然后再乘以发出材料（不包括委托加工发出材料）的计划成本，得出各车间、部门、产品应负担材料成本差异额，并登记到材料成本差异明细账的借方（节约差异）或贷方（超支差异），即将其各费用成本类明细账户的计划成本调整成实际成本。（六）材料总分类核算1、材料收入的总分类核算（1）、收到结算凭证的同时将材料验收入库。即：材料采购业务支付货款与材料验收入库在同一天。当日，依购料发票、收料单及银行结算凭证等填制付款凭证；同时，依据收料单按计划成本填制转账凭证结转入库材料成本（签发、承兑的商业汇票视同此类业务）。（2）、结算凭证先到、材料后入库。即：材料采购过程中发票等有关凭证与材料到达企业的时间不同，发票等有关凭证到达时支付货款，此后某日收料。付款日，依发票及银行结算凭证等按实际成本填制付款凭证；收料日，依收料单按计划成本填制转账凭证结转入库材料成本（若月末未到，即为在途物资）。（3）、材料验收入库、发票等有关凭证已到、款未付。即：材料采购过程中发票等有关凭证与材料已到达企业，但无力支付货款。收料日，依发票及银行结算凭证等按实际成本填制转账凭证（作为“应付账款”的增加）；按计划成本填制转账凭证结转入库材料成本。（4）、材料验收入库、发票等有关凭证未到、款未付。收料日，将收料凭证妥善保管，待本月内有关凭证到达付款时再进行处理。月末有关凭证仍未到达，款未付的，列出清单，按计划成本暂估入账（在计算材料差异率时，本月收入材料的计划成本不包括该部分），下月初用红字冲回。（5）、发票等有关凭证已到、料未到、款未付（托收承付结算方式下，验单付款还不到付款日期，验货付款但货未到）。妥善保管有关单证，待料到、付款时视同前几类业务处理。月末仍为单到、料未到、款未付的，不做帐务处理。2、材料发出的总分类核算（1）、委托加工发出的材料。在发料日依据发料凭证编制材料发出的记账凭证，为及时计算委托加工材料的实际实际成本，此处按上月材料成本差异率计算并结转委托加工发出材料应负担的差异额。（2）、领用、销售材料业务，日常不做账务处理，只填制领料单并登记有关明细账，月末汇总发料凭证，编制“发料凭证汇总表”并据以填制转账凭证分配材料费用。同时，按当月“材料成本差异”明细账计算的差异率乘以“发料凭证汇总表”上的计划成本，结转发出材料（包括销售）应分摊的差异额，填制转账凭证分摊材料成本差异。（节约用红字，超支用蓝字）。（七）、周围材料摊销方法采用一次摊销法摊销，（无残料交库）四、实训程序1、开设原材料、物资采购、材料成本差异、委托加工物资总分类账和明细分类账；2、登记有关总分类账和明细分类账期初余额；3、根据外购材料的原始凭证编制记账凭证，并登记有关账户；4、根据收、发料凭证登记原料明细账；5、根据收料单，登记物资采购明细分类账；6、月末，按照“材料采购”账户计算出来的差异，编制记账凭证，登记“材料成本差异”明细分类账；7、月末，根据领料单编制“发料凭证汇总表”据以编制记账凭证，登记有关分类账；8、对账和结账；9、将凭证、账簿装订成册。。五、实训准备1、记账凭证收款凭证3张；付款凭证11张；转账凭证15张；科目汇总表1张2、总分类账总账（三栏式）一本或4张，其中：原材料1张，物资采购1张，材料成本差异1张，委托加工物资1张3、明细分类账???原材料数量金额式11张；三栏式4张；物资采购明细账4张；材料成本差异4张；委托加工物资1张；六、实训资料（一）期初余额资料1.原材料余额资料材料目录及2009年12月末结存明细表材料编号材料名称及规格计量单位计划单价结存数量结存金额1钢材类1——01钢板Kg4400016000.001——02角钢Kg4500020000.001——03圆钢Kg410004000.001——04方钢Kg415006000.00钢材小计---46000.002外购半成品2——01离合器总成套8018014400.002——02座椅套40903600.002——03前后内外胎套20020040000.002——04发动机台50010050000.00外购半成品类小计108000.003辅助材料类3——01油漆Kg85004000.003——02机油Kg10150015000.00辅助材料小计---19000.004低值易耗品类4——01工具套3085025500.00低值易耗品小计---25500.00合计---198500.002、材料成本差异余额资料材料成本差异明细科目12末余额二级科目计划成本差异额差异率钢材差异46000.00920.002%外购半成品差异108000.00-16200.00-1.5%辅助材料差异190000.001900.001%低值易耗品差异25500.001275.000.5%合计198500.00-12105.00-（二）滨海机械有限公司2010年1月份发生业务如下：1、业务简要提示：（1）1日，开具转账支票购入钢材，料已验收入库；（2）2日，发出钢材委托新建加工厂，加工座椅；（3）4日，领料业务；（4）6日，从邯宁钢铁公司购入钢材，开出并承兑商业承兑汇票一张，期限为3个月，料已验收入库；（5）9日，从云南东风公司购入发动机，款已付，料已验收入库；（6）10日，领料业务；（7）11日，领料业务；（8）12日，领料业务；（9）13日，领料业务；（10）14日，委托加工座椅收回入库，收回预付多余款；（11）16日，从利达橡胶公司购入半成品，款已汇出，料尚未收到：（12）21日，从利达橡胶公司购入的半成品到货，验收入库；（13）30日，从四平购入半成品，料到，单未到，款未付；（14）31日，结转材料成本差异；（15）31日，领料业务；（16）31日，分配材料费用及分摊材料成本差异2、原始凭证对外投资业务实做资料一、实训目的要求学生掌握资金核算岗位的岗位职责和操作技能，包括拟定资金管理和核算办法、编制投资计划、负责资金调度、企业各项投资的明细分类核算、投资收益的考核进行相关会计核算。二、公司基本情况名称及类型：光正机械有限责任公司企业地址：北海路18号?88268966法定代表人：郑光明，财务负责人：常有钱。会计：张杨（等）出纳：李伟注册资金：400万元。主要产品：拖拉机。职工人数：在职工300人。机构设置：公司设有三个基本生产车间，即锻工车间、机工车间和装配车间，一个机修辅助生产车间；八个职能科室，即财务科、供应科、销售科、生产技术科、总务科、办公室、总务科、基建科和生活福利部门。企业纳税人识别号：510302758189809，投资开户行及账号：中行滨海分理处0909081008。属于一般纳税人，增值税率为17%。所得税率为25%。三、投资岗位职责1、拟定资金管理和核算办法；2、编制投资计划；3、负责资金调度；4、负责企业各项投资的明细分类核算；5、负责投资收益的考核分析；6、编制资金报表。四、实习程序1、审批授权。2、取得证券或其他投资，根据原始凭证审核后编制记账凭证。3、取得投资收益，根据原始凭证审核后编制记账凭证。4、转让证券或收回其他投资，根据原始凭证审核后编制记账凭。5、依据编制的记账凭证登记本月交易性金融资产、可出售性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等明细账，期末结账。五、实训准备收款凭证5张；付款凭证3张；转账凭证12张；交易性金融资产、可出售性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等明细账各2张；记账凭证封皮1张；各种印章一套，“银行收讫”、“银行付讫”、“承前页”、“本月合计”等资料。六、实训要求1、审计原始凭证；2、编制记账凭证；3、登记交易性金融资产、可出售性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等明细账4、结账。七、实训资料滨海机械有限公司2009年1月1日，“长期股权投资—东方公司（成本）”明细账余额为200，000元。“长期股权投资—东方公司（损益调整）”明细账余额为60，000元（借方），公司持有东方公司40%的股份，东方公司所有者权益的账面价值为650，000元。2009年发生投资业务如下：1、业务简要提示：（1）2009年1月1日，委托南方证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。另支付相关交易费用金额为0.52万元。（2）2009年2月1日，购入甲公司同日发行的3年期的公司债券，面值为150万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。将其划分为交易性金融资产，支付价款为150万元，另支付交