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财务决算人员（会计核算）培训财务部2012年6月中国铁建股份有限公司主讲人：丁亚杰提纲：=中国铁建股份有限公司一、BT项目会计核算二、应收款项公允价值计量三、安全生产费核算办法规定四、其他BT项目模式=中国铁建股份有限公司一、完全BT模式(法人项目公司)：是指通过招标确定建设方，建设方确定项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购。二、BT工程（总)承包模式：是指通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包，由业主委托指派工程监理、项目建成后由业主回购的形式。完全BT模式=中国铁建股份有限公司一般是由项目业主与中铁建或下属单位就某项工程签订建设转让合同。签订BT项目的公司作为母公司，按照《长期股权投资准则》核算对BT项目子公司的投资、对业主的结算、转让股权、确认投资收益等事项。业主A公司项目公司母子公司关系结算转让施工、监理、设计签订分包协议投资公司业务处理中国铁建股份有限公司1、支付履约保证金DR:其他应收款-保证金-履约保证金CR:银行存款2、发生投资业务DR:长期股权投资CR:银行存款3、归集发生费用等DR：管理费用-税金-印花税CR：银行存款4、移交时账务处理根据企业会计准则及有关规定，长期股权投资的分期处置按照实质重于形式的方式处理，在股权变更协议生效、股权变更手续完成、工商登记变更后，确认长期股权投资收入及投资收益。投资公司业务处理中国铁建股份有限公司《企业会计准则20号-企业合并》规定，企业合并实现的条件包括：企业合并合同或协议已经获股东大会通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已经获得审批；参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；合并方或购买方已支付大部分合并价款（超50%），并有能力、有计划支付剩余款项；合并方实际上已控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应风险。《关于执行额会计制度和相关会计制度有关问答（一）》种规定，股权投资收益实现的条件包括：出售协议已获股东大会通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买交款的大部分（超过50%）；企业已不能从所持股权中获得利益和承担风险；股权转让取得国家有关部门批准。投资公司业务处理中国铁建股份有限公司股权变更、工商登记变更之前收到的分期回购款的账务处理DR:银行存款CR:预收账款5、在股权变更、工商登记变更之后收到的回购款DR:银行存款/预收账款（分期回购款）CR:长期股权投资（投资成本）/投资收益（BT投资收益）6、根据借款合同、利用回购资金安排偿还银行贷款的账务处理DR:长期借款/短期借款CR:银行存款投资公司业务处理中国铁建股份有限公司7、支付股权变更、工商变更等相关费用的账务处理DR:管理费用CR:银行存款8、根据合同，从业主收回合同履约保证金等债权的账务处理DR:银行存款CR:其他应收款-保证金-质量保证金项目公司业务处理中国铁建股份有限公司1、接受投资DR:银行存款CR:实收资本、资本公积非全额投资（资本金+项目贷款）DR:银行存款CR:长期借款2、项目公司将建安、监理、设计发包给分包方，按合同收取保证金DR:银行存款CR:其他应付款-保证金-履约保证金项目公司业务处理中国铁建股份有限公司3、支付工程预付款、DR:预付账款CR:银行存款4、项目公司对施工方验工计价DR：在建工程-建筑工程/安装工程CR:应付账款-应付工程款5、项目公司计量扣款时的账务处理DR:应付账款-应付工程款CR:应付账款-应付工程质量保证金、其他应付款-保证金-民工工资保证金、应交税费、预收账款项目公司业务处理中国铁建股份有限公司6、支付工程款的账务处理DR:应付账款-应付工程款CR:银行存款/预付账款7、会计期末，进行质保金折现时的账务处理DR:应付账款-应付质量保证金-折现CR:在建工程-建筑工程/安装工程8、支付职工薪酬、办公费、差旅费、招待费、印花税等建设管理费账务处理DR:在建工程-待摊费用(相当于资本化了）CR:银行存款项目公司业务处理中国铁建股份有限公司9、支付项目贷款利息DR:在建工程-待摊费用CR:银行存款10、支付工程保险费、监理费、设计费等得账务处理DR:在建工程-待摊费用CR:银行存款11、项目清算时DR:应付账款-应付工程款（应付质量保证金、其他应付款等）CR:银行存款（其他应收款、预付账款）在项目竣工验收后、股权登记变更完成之前，将相关债权、债务进行清理，将质保金转移到投资公司。届时，报表之体现股东权益（实收资本和资本公积）、长期资产（在建工程）。BT项目总承包模式、BT项目施工承包中国铁建股份有限公司BT业务涉及的经济业务主要有如下两方面：一、工程款业务：施工方垫付工程款进行施工，工程竣工移交并进入回购期后，业主分期支付垫付的工程款（下文简称“工程款”）。该垫付工程款相当于施工方对业主的一种融资，对于该类垫付工程款合同中有的明确规定支付利息，有的并没有明确规定，而仅仅在合同中签订预计回购款总金额。二、代垫款业务：施工方在施工过程中垫付部分应由业主承担的相关费用（如土地征用及拆迁补偿款等）（下文简称“代垫款”）。该类代垫款一般在合同中明确规定代垫利息，且从垫付之日起即可以计算收取业主利息。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司1、工程款业务核算思路：建造期总体核算思路是按照企业会计准则第15号-建造合同进行核算，即按照完工百分比法确认相应的收入和成本。工程款业务涉及的会计科目及核算方法工程施工-成本：归集实际发生代垫的工程施工成本工程施工-利息：归集上述施工成本已发生的融资费用建造期一般不发生工程结算，因此不涉及工程结算科目长期应收款-工程款：工程施工-成本&工程施工-利息&工程施工-毛利的期末余额归入“长期应收款-工程款”报表科目，并按照公允价值折现后列示于报表中。由于代垫的工程施工成本及利息一般要在工程完工进入回购期才可以分期收回，鉴于该款项的到期年限一般为一年以上，因此将上述工程施工归入长期应收款核算。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司披露要求：工程施工-成本、利息、毛利期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归入应收客户合同工程款列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长期应收款科目列示于报表中。关于建造合同几个变量的确定：(1)融资费用/收入计入建造合同总预计成本/收入：当融资成本及未来可收回利息能可靠估计时，将融资支出纳入合同预计总成本，而未来收取的利息纳入合同的预计总收入部分即：预计总成本=预计建造施工总成本+预计代垫施工成本对应的融资费用支出预计总收入=合同规定的回购期将支付的施工代垫款合计+按照合同规定利率及付息期匡算的应支付的利息费用BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司(2)融资费用/收入不计入建造合同总预计成本/收入:当融资成本及未来可收回利息不能可靠估计时，单独通过财务费用-利息收入/支出核算融资部分，而不纳入建造合同的预计总成本和预计总收入中。但需要注意的是，预计总收入、预计总成本及工程施工会计科目核算的内容应该保持配比原则和一致性，即如果融资所产生的利息支出不纳入预计总成本中，则实际发生相关利息支出不应纳入工程施工核算，且相关的利息收入也不要纳入预计总收入中进行核算。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司2、代垫款业务核算思路：一般根据合同规定，代垫款业务部分是不会产生毛利或利润，业主一般按照银行同期贷款利率等支付相关利息费用，并且从垫付费用之日起计息；除非所有该类代垫费用均为施工方自有资本，未发生相关融资费用；或融资利率明显低于业主付息利率。我们一般不将代垫款支出和收入纳入建造合同，而通过财务费用和长期应收款进行单独核算。长期应收账款-代垫款本金：核算按照工程进度实际垫付的属于代垫款性质的款项长期应收账款-代垫款利息：核算根据合同规定利息率计算的应收利息金额，并确认相应的利息收入（利息收入归入主营业务收入核算）BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司2、代垫款业务（1）支付代垫款DR：长期应收款/应收账款-代垫款本金CR：银行存款(2)计提代垫款利息：DR：长期应收款/应收利息-代垫款利息CR：财务费用-利息收入(3)收回代垫款及利息：DR：银行存款CR：长期应收款-代垫款本金-代垫款利息BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司2、代垫款业务披露要求：尚未收回的代垫款本金及利息期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归入应收账款及应收利息列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长期应收款科目列示于报表中。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司回购期核算：项目竣工决算完毕并移交后开始进入回购期，各相关会计科目变化如下：工程施工-成本：由于项目完工，该明细科目不再发生变化；工程施工-利息：取决于是否仍有未归还的贷款，如果仍存在未归还贷款，则该明细科目余额将继续按期增加；长期应收款-工程款：依照上述两科目变动及毛利的变化而发生变化BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司回购期核算：1、工程款结算：结算工程款属于一年以内部分DR：应收账款CR：工程结算结算工程款属于一年以上部分，在报表中列示在长期应收款中DR：长期应收款CR：工程施工待项目全部结算完毕工程施工与工程结算完全抵消，全部结转为应收账款或长期应收款。BT项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司回购期核算：2、工程款支付：收到工程款及相关工程款利息后直接抵减长期应收款-工程款科目。如果实际收到的工程款及工程款利息不等于长期应收款-工程款期末余额，则相应调整收入、成本科目。即累计每期确认的收入-成本合计值即为考虑融资成本后的工程施工部分的总盈利水平（此处未将工程施工的融资费用和对应的利息收入单独核算，而是作为建造合同成本和收入的一部分）。借：银行存款贷：长期应收款（主营业务收入/财务费用-利息收入）长期应收款/长期应付款的折现中国铁建股份有限公司根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。根据定义应收款项、应付款项都属于金融工具范畴，并应按照公允价值计量。应收款项、应付款项按期限划分：一年以内；一年以上应收款项、应付款项按性质划分：质保金、分期收款、融资租赁、其他根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。长期应收款/长期应付款的折现中国铁建股份有限公司工程质量保证金：是指业主按合同规定，在工程结算时预留的保证金性质的、缺陷责任期（也称为工程质保期）满未出现质量问题时全额返还施工单位的款项。工程项目通常在工程办理竣工决算完毕后进入工程质保期，工程质保金折现前总额为分期（按季或按月）从工程结算中预留的保证金累计金额。根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款、长期应付款都属于金融工具的范畴，并应按照摊余成本进行计量。长期应收款/长期应付款的折现中国铁建股份有限公司一、折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现二、折现期间工程质保金的折现期一般应当从业主预留工程质保金款项的时点开始，到工程质保期结束，也就是根据合同规定可收回工程质保金的时点为止。（竣工决算时点开始计算到质保期满为止）。报表日、资产负债表日进行折现的计算根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融