会计核算程序设计

会计核算程序设计本章概要：会计核算程序是会计核算中会计凭证、会计账簿、会计报表及记账程序和记账方法的有机结合的技术组织方式。本章主要阐述会计核算程序的设计要求及逐笔账核算程序、汇总记账核算程序的设计方法。第一节会计核算程序与设计要求会计核算程序/会计账务处理程序/会计核算组织形式——其内容包括会计凭证、会计账簿、记账凭证和记账方法，是在会计核算中，以账簿体系为中心把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组织方式。会计核算程序的设计——要确定原始凭证和记账凭证的种类和格式，它们与账簿记录如何联系；确定选用账簿，各种账簿之间如何联系，这些账簿如何构成记录企业全部经济业务的体系；确定如何整理、传递会计凭证，确定如何登记各种账簿，如何根据账簿记录、在哪个环节上编制出会计报表和提供所需的各种会计信息。一、会计核算程序设计的作用保证会计核算的工作效率保证会计核算工作质量会计凭证和会计账簿设计的基础节约核算费用有利于科学地、经济地提供会计信息，保证信息的质量、是保证会计工作有条不紊进行的重要条件是凭证设计和账簿设计的前提二、会计核算程序的种类将不同的会计凭证、会计账簿和记账方法按不同的记账程序有机地结合在一起就构成不同的会计核算程序。种类*记账凭证核算程序——逐笔记账核算程序*日记账核算程序——逐笔记账核算程序*科目汇总表核算程序——汇总记账核算程序*汇总记账凭证核算程序——汇总记账核算程序同：都要根据原始凭证编制记账凭证，都根据原始凭证和记账凭证登记日记账和明细账，都根据账簿编制报表。异：登记总账的依据、程序和方法不同。三、核算程序的设计要求各单位应根据其经营性质、企业规模、业务量及管理要求等的不同选择适当的会计凭证、账簿、记账程序和记账方法，并将它们有机地结合起来。保证能正确、及时、完整地提供会计信息使用者所需的会计信息根据国家的有关规定结合本单位的特点设计将内部控制制度融于其中使会计核算程序所涉及的各项内容有机结合，协调一致提高会计工作效率，节约费用账务处理程序的设计要求：*能正确、及时、全面、系统地提供本单位的财务状况*三大要素不可随意增减*防止信息的重复抄录*企业在遵守国家相关法规的前提下，可设置符合企业经营特点的会计核算程序四、会计核算程序的设计原则与步骤随着经济体制改革的深化，将建立以会计准则为指导，企业单位自行设计会计制度为主的管理方式。必须坚持以会计准则为指导必须切合企业单位的实际必须坚持会计核算和经济管理相结合坚持提高会计工作质量和合理简化手续相结合有利于提高工作效率，准确迅速地生成信息有利于经济活动分析和加强监督管理从企业的实际情况出发五、核算程序的设计方法（一）核算程序模式：证账表根据会计事务处理的一般程序，各种会计核算程序应具备的基本内容有：必要的账簿组织；基本的记账程序；月末将各种日记账余额之和及各种明细账余额之和与总账有关账户余额核对相符，并根据结账调整后的总账、明细账编制报表。会计核算程序模式图原始凭证原始凭证汇总表转账凭证付款凭证收款凭证现金、银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表五、核算程序的设计方法（二）程序设计步骤方式一：先确定核算形式类型，后逐项设计基本内容*根据企业需要，确定会计核算形式，规划出草图*按草图要求安排账簿组织，设计各环节使用的分类账、序时账、各种凭证等，使它们构成完整的体系*通过试行、修改、最后颁布实施——适用于对老企业核算形式的修改设计方式二：先逐项设计基本内容，后确定核算形式类型*根据企业经济业务要求，分别设计各自所需的凭证、账簿*将凭证、账簿进行组合，确定它们之间的联系和记账程序，构成整体核算形式*通过试行、修改，最后颁布实施——适用于对新企业核算形式的设计第二节逐笔记账核算程序的设计一、记账凭证核算程序（一）记账凭证核算程序的主要特点记账凭证核算程序——根据收、付、转凭证，直接登记各明细账、日记账和总账。特点：根据记账凭证，不经过汇总，直接登记总账最基本（二）记账凭证核算程序的凭证组织和账簿组织凭证组织：通用/收、付、转账簿组织：三栏式总账、三栏式现金日记账、三栏式银行存款日记账、相应明细账（三）记账凭证核算程序的记账程序根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收、付、转凭证根据收、付凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账根据各种记账凭证逐笔登记总分类账月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符月末，根据总账、明细账的记录编制报表记账凭证核算程序的记账程序图原始凭证原始凭证汇总表转账凭证付款凭证收款凭证现金、银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表（四）记账凭证核算程序的优缺点、适用性优：记账程序清楚简单、简明易懂，根据记账凭证直接登记总账，总账记录详细，便于核对账目缺：登记总账的工作量比较大适用：经济业务量较少的小单位改进：原始凭证汇总表二、日记总账核算程序（一）日记总账核算程序的主要特点特点：总账采用联合账簿（日记总账），经济业务发生后，根据记账凭证逐日逐笔直接登记日记总账。（二）日记总账核算程序的凭证组织和账簿组织凭证组织：通用/收、付、转账簿组织：总账采用日记总账；设置三栏式现金日记账和三栏式银行存款日记账；相应明细账（三）日记总账核算程序的记账程序根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收、付、转凭证根据收、付凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账根据各种记账凭证逐笔登记日记总账月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额，分别与日记总账中有关账户的余额核对相符月末，根据总账、明细账的记录编制报表记账凭证核算程序的记账程序图原始凭证原始凭证汇总表转账凭证付款凭证收款凭证现金、银行存款日记账日记总账明细分类账会计报表（四）日记总账核算程序的优缺点、适用性优：总账采用联合账簿，既进行序时登记又进行分类登记，在一张帐页上课反映一定时期内发生的经济业务的全貌，便于会计分析和会计检查。缺：总账户设置较多时，帐页很长，使用不便，容易出错；不便于会计人员的内部分工记账。适用：经济活动的内容简单，一级会计科目设置较少的小单位第三节汇总记账核算程序的设计一、科目汇总表核算程序（一）科目汇总表核算程序的主要特点先根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。（二）科目汇总表核算程序的凭证组织和账簿组织凭证组织可采用收、付、转凭证，也可采用单式记账凭证。应设置科目汇总表账簿组织一般设置三栏式总账、三栏式现金和银行存款日记账、明细账按需设置。也可采用科目汇总表代替总账（三）科目汇总表汇编方法的设计编制方法：科目汇总表编制时间：5天、10天、15天、1个月可全部记账凭证汇编在一张科目汇总表；也可收、付、转分别编汇总表（三）科目汇总表核算程序的记账程序根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收、付、转凭证根据收、付凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制科目汇总表根据科目科目汇总表定期登记总分类账月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符月末，根据总账、明细账的记录编制报表记账凭证核算程序的记账程序图原始凭证原始凭证汇总表转账凭证付款凭证收款凭证现金、银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表科目汇总表（五）科目汇总表核算程序的优缺点和适用性优点*简化了登记总分类账的工作量*科目汇总表能检查所汇总的记账凭证借贷发生额是否平衡缺点*科目汇总表不能反映科目的对应关系，登记总账后，总账记录也不能反映对应关系，不便于对经济活动情况的分析和检查适用性：较广二、汇总记账凭证核算程序（一）汇总记账凭证核算程序的主要特点先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。（二）汇总记账凭证核算程序的凭证组织和账簿组织凭证组织记账凭证采用收、付、转。并设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证账簿组织设置三栏式总账、三栏式现金日记账、银行存款日记账，明细账可按需设置（三）汇总记账凭证汇编方法的设计汇总收款凭证*它根据收款凭证定期汇总编制。*汇编时以现金、银行存款的借方为主体分别设置汇总收款凭证，按相对应的各贷方科目分设专行，分别归类汇总，加计发生额*汇总期间视业务量而定*月终在汇总收款凭证上结算出合计数，据以登记总账汇总付款凭证汇总转账凭证（四）汇总记账凭证核算程序的记账程序根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收、付、转凭证根据收、付凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证月末，根据各“汇总记账凭证”登记总账月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符月末，根据总账、明细账的记录编制报表记账凭证核算程序的记账程序图原始凭证原始凭证汇总表转账凭证付款凭证收款凭证现金、银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表汇总记账凭证（五）汇总记账凭证核算程序的优缺点、适用性优点简化登记总账的工作，并在汇总记账凭证和总账中保持对应关系缺点根据转账凭证为每一贷方科目编制一张汇总转账凭证，对经济业务较少的单位来说，编制汇总转账凭证的工作量很大适用性经济业务量大的企业和其他单位三、会计核算程序的选针对企业规模和业务量差异*中小型企业：选择记账凭证账务处理程序*大中型企业：选择汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序*特大型企业：科目汇总表账务处理程序针对业务种类繁简差异*银行业务比较单一，要求时效性，可原始凭证代替记账凭证*业务单一企业：汇总记账凭证*业务繁杂企业：科目汇总表针对会计机构设置和人员分工差异*机构较小，财会人员少：记账凭证账务处理程序*大型企业：财务人员多、分工细：汇总记账凭证或科目汇总表针对会计核算收益*手工处理*电算化会计核算组织程序设计一、非汇总型核算组织程序设计二、凭证汇总型核算组织程序设计会计核算形式：以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。一、非汇总型核算组织程序设计（一）记账凭证核算组织程序（二）日记总账核算组织程序一般适用于经营规模不大、业务较少的小型企业（一）记账凭证核算组织程序现金日记账银行存款日记账原始凭证（原始凭证汇总表）记账凭证总分类帐明细分类帐会计报表①②③④⑤⑤⑥（二）日记总账核算组织程序原始凭证（原始凭证汇总表）记账凭证现金日记账银行存款日记账日记总账明细分类帐会计报表①②③④⑤⑤⑥二、凭证汇总型核算组织程序设计（一）科目汇总表核算组织程序（二）汇总记账凭证核算组织程序一般适用于经济业务较多的大中型企业（一）科目汇总表核算组织程序原始凭证（原始凭证汇总表）记账凭证现金日记账银行存款日记账总分类帐明细分类帐会计报表①②③④⑤⑦⑥科目汇总表⑥（二）汇总记账凭证核算组织程序收款凭证现金、存款日记账总分类帐明细分类帐会计报表①②③④⑤⑦⑥⑥付款凭证转账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证④④原始凭证汇总表原始凭证多选：例：经营规模不大，业务较少的小型企业适合采用的会计核算组织程序有（AB）。A记账凭证核算组织程序B科目汇总表核算组织程序C汇总记账凭证核算组织程序D凭证汇总型核算组织程序思考题：1.各种账务处理程序如何变通使用？举例予以说明。2.设计账务处理程序应当符合哪些要求？为简化工作量，可采用哪些方法？3.选用不同账务处理程序时应注意哪些问题？案例：公信会计师