会计案例第2讲新XXXX0309

会计案例（2）主讲人：李静宁石家庄铁道大学第二讲案例主题——资本化还是费用化问题探讨一、基本理论探讨二、主要案例分析研发支出问题【无形资产》准则的变化】借款费用问题广告费用问题固定资产大修问题第一节基本理论探讨一、支出、成本、费用的不同意义支出，意味着企业资金的流出资产，代表着潜在的能力，成本主要指资产的成本费用，代表着本期间的消耗，消耗越多，收益越差，资产成本和费用不同，可能收益期不是本期一个期间，我们渴求着将来的收益，这就是投资和消耗（消费）的差别。二、在会计中，支出或成本转为费用的方式费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转为费用的方式(即收入配比的方式)分为三类:1、计入存货的成本,按“因果关系原则”确认为费用可计入存货的成本,是指在发生时先记为存货,在其出售时转为费用的成本。例如,生产耗用的材料成本、人工成本和间接制造费用,先记为产品成本,产品未出售前作为“资产”列入财务报表,产品出售时一次转为费用,从收入中扣减。可计入存货的成本,是按照“因果关系原则”确认为费用的。本期销售成本与本期营业收入存在因果关系,因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。这个过程，不可能超过几个会计期间（年），属于流动资产的周转。2、资本化成本,按“合理地和系统地分配原则”确认为费用资本化成本是指先记录为资产，然后逐步分期转为费用的成本。例如,固定资产的购置支出,先记为固定资产成本,在财务报告中列为“资产”，该资产在使用年限内分期提取折旧,陆续转为费用。资本化成本，是按照“合理地和系统地分配原则”确认为费用的。长期资产成本与本期收入没有因果关系，它们能使若干个会计期受益,因此应合理假定它和收入之间的受益关系,然后按一定规则和程序,系统地将其分配给各会计期。3、费用化成本,在发生时立即确认为费用费用化成本,是指在成本发生的当期就转为费用的成本。例如，公司管理人员工资和广告费等，在发生时立即确认为当期费用。费用化成本包括两种类型：一种是根据因果关系原则确认的费用,例如公司管理人员的工资,其效用在本期已经全部消失,应在本期确认为费用；另一种是不能按“因果关系”和“合理地系统地分配”原则确认的费用,例如广告成本,它可以为企业取得长期的效益,但很难确定哪一个会计期获得多少效益,因此不得不立即确认为费用。二、对财务报表的影响注意，不只一个会计期间，要看整个全过程。举例说明。假定某项支出10万元，本期费用化资本化摊销10年本期末资产负债表资产0资产9后9期末资产负债表08——0本期利润表利润-10利润-1后9期每期利润表0各-1影响因素选择是否资本化资本化期间，何时开始、中断、结束资本化时间长度资本化的基数大小三、带来的后续影响：对企业的评价企业的融资条件和环境企业经理层的业绩指标企业战略决策的方向，做一个投资性的企业还是投机性的企业积极因素和消极因素均有积极因素消极因素资本化战略手笔盲目投资，牺牲现金流费用化减少投入，节约成本保守，无发展四、对各类支出的分析优势坏处研发支出知识经济不确定性风险大借款费用筹资勇气，上项目财务风险加大广告费用品牌建设不确定，适得其反固定资产大修理改良增后劲成本大，保护过时技术五、会计准则的任务1、明确是否资本化的政策选择2、细化明确资本化的各项条件，防止过度和不足3、解决计算程序等细节问题六、本讲准则（代表）无形资产、借款费用、固定资产研发支出资本化问题案例分析准则变化及影响（具体学准则，不重复了）开发费用的处理方面——允许部分开发费用资本化原准则规定，研究开发费用全部费用化计入当期损益。新准则规定，区分研究阶段和开发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确认为无形资产。第二节主要案例分析研发支出问题借款费用问题广告费用问题固定资产大修问题案例1案例分析1——大唐电信开发费用的处理方面——允许部分开发费用资本化原准则规定，研究开发费用全部费用化计入当期损益。新准则规定，区分研究阶段和开发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确认为无形资产。大唐电信简介问题：作为一家业绩良好、经营一向稳健的上市公司，为何出现业绩大幅下滑，是整个通信设备制造业的行业因素，还是公司的内部原因?案例过程及资料列举资料12002年2月9日，大唐电信科技股份有限公司(简称大唐电信)董事会发布了2001年度业绩预警公告。我公司于2001年3月8日公告的2000年度报告中利润总额为216788841．97元；但根据财政部《关于印发(企业会计制度)的通知》和《关于印发贯彻实施企业会计制度有关政策衔接问题的规定的通知》等文件的规定：我公司于2001年中期”将以前年度研发所形成的待摊费用“作为会计差错进行了追溯调整，调整后的2000年度利润总额为124242831．79元预计公司2001年度利润总额将比2000年度报告中公布的利润总额216788841．97元减少50％以上。资料22002年6月28日，大唐电信又就2002年中期业绩发布了提示性公告：于上半年中国电信重组于5月份完成，预期市场未能如期启动，因此预计本年中期盈利水平较去年同期出现大幅下滑，利润总额减少50％以上，但中期经营业绩不会发生亏损。资料3大唐电信自1998年10月上市以来，前3年每股收益分别达0．351元、0．404元、0．406元，股价也一度冲至40多元。这样一家投资者寄予厚望的绩优企业，为什么一而再、再而三地预警，其股价也熊途漫漫，2002年6月跌至16元多呢?资料4大唐电信2000年利润总额为21678万元，2001年发布预警时称，将比这一数字减少50％以上，谁知年报出来实绩仅5649万元，净利润更减至3611万元，扣除委托理财收益后，每股收益仅0．023元。资料5大唐电信是高科技企业，科研费用投入很大，根据公司2000年度财务报告，当年增加的研发费用中计入长期待摊费用的为1．08亿元资料62001年，由于电信设备市场竞争激烈，公司投入大量研发费用后，营业利润率反而由2000年的3.15％降至2001年的1.04％，2002年一季度更是出现4800多万元亏损，这还是以1年20多亿元销售、被客户拖欠20多亿元应收账款为前提的。资料72000年6月，公司以26元高价配股募资8亿元，在7．6亿元项目投入中，约5．5亿元用于“软件购置、研发环境建设和研发成本”等。这些案例说明什么问题？1、业绩差，利润少甚至亏损2、股价高到跌3、研发支出多4、会计政策变更——原因：会计制度变化通过分析这一系列资料的梳理，得出分析结论：会计政策对企业的影响如何体现的？资本化费用化有何不同结果？为什么说会计政策的制度选择对企业乃至对社会经济至关重要呢？会计准则的制定和修订为什么会有经济后果？具体分析本案例的影响如何？大唐电信是一家高科技企业，科研投入很大，按照过去的会计政策，科研费用作为“长期待摊费用”在5年内分摊。2001年根据财政部的新规定，当期研发费用必须计入当期成本。正是这一“会计调整”，累计影响公司利润1.24亿元，其中1.12亿元采用追溯调整，将2000年净利润由1.78亿元调减为6996万元。2001年在国内外电信设备市场竞争日趋激烈的情况下，受此会计政策调整影响，公司当期科研费用均计人当期成本，使公司2001年度利润总额比上年减少50％以上。公司是以通信网络系统、计算机软硬件和系统集成为主要业务的高科技通信制造企业，对于高科技公司来说，科研费用是投人成本的主要部分。为了实现研发成果的商业化和产业化，公司进行了大量的以产品为目标的研发工作，资料显示，公司每年的投资、合资项目都多达十余个综上所述，引发大唐电信业绩下降的主要因素，并非公司所在行业的变化，通讯制造业在近年包括未来的几年中仍然会是增长速度最快的行业之一。新的会计政策的实施及公司在当期的科研费投入较大，是大唐电信业绩大幅下滑的主要原因。对目前我国会计准则中有关研究与开发支出的规定作出评价我国《企业会计准则——无形资产》原来规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。这个做法难道一点都没理由吗？会计政策无所谓正确，是合适与否的问题。1、研究与开发支出往往与其他项目的支出混合在一起，难以单独辨认，不满足资产确认的可计量性标准。2、避免了因为资本化处理所带来的资产成本的任意摊销、利润操纵行为。3、符合谨慎性原则。研究与开发的项目是否能够成功、是否能给企业带来未来经济利益存在较大不确定性，对一些产生未来收益的可能性不是很大的研发项目进行资本化，会虚增企业的资产价值，粉饰企业的盈利能力，容易导致投资者盲目投资，不利于投资者规避风险。3、从资产确认的角度讲，不满足资产确认的第二个标准，即“未来经济利益很可能流入企业”。4、便于会计人员操作，且减少了监管成本。当时认为，我国会计人员职业判断能力有待提高，且企业造假动机也一直存在，所以一刀切的规定最易于操作且便于管理。但是什么都存在两面性，好和坏是相对的。问题主要在于：①不能真实地反映企业拥有资产的价值。当研发项目成功后，计人无形资产价值的只是金额较少的注册费、律师费等费用，而为其形成付出较大数额的研究与开发费用却并不包含在内，歪曲了企业资产的实际价值，使企业的账面价值与公允价值相差很大，使所提供的会计信息缺乏相关性，不利于投资者的决策。②研发项目成功后各期的收益和费用缺乏配比性，导致产生研发前期低盈利甚至亏损，较低投人的研发后期及研发成功投入使用后的各受益期高盈利的现象，使企业不同时期利润波动较大，亦不利相关信息使用者作出决策。③促使企业管理层重视短期效应，降低企业研发热情。就西方的经验而言，企业在研究和开发方面的大量投入是推动当今西方国家技术进步与经济增长的主要动力。而受当前会计政策的影响，企业管理层为了当期业绩或上市公司为享有配股权等，可能不会积极地进行研发投入，久而久之，会导致企业技术落后，失去长远发展的竞争力。而对于长期致力于研发的企业而言，如大唐电信，则可能会久久徘徊在亏损的边缘。对新准则规定的评价和影响反馈1.无形资产开发性支出资本化对上市公司损益的影响财政部会计司《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告》中指出：2007年，已有137家上市公司（占1570家的8.73%）发生了资本化的开发支出。以用友软件年报数据为例，用友软件原来每年有大量的研究开发费用记入管理费用，约占集团主营业务收入的13%到15%不等，其数额若根据新准则的规定，将这些研究开发费用资本化，将会对该公司的利润产生重大变化，对企业的财务指标也将产生较大的影响。2005年用友软件的研究开发费用为1.47亿元，其中绝大部分为开发费用。假设80%可以资本化，则在新准则下，2005年无形资产的账面值将从原来的2968万元迅速上升为14726万元，增加了近4倍。无形资产占总资产的比重也达到9.9%。随着以后每年开发支出的部分资本化，无形资产在总资产中所占的比重将越来越大。按照新准则，假设用友软件的研发费用中80%进行了资本化，无形资产若按10年直线摊销，那么利润总额将增加89.69%。2.无形资产开发性支出资本化对上市公司损益影响积极意义（1）无形资产准则实施符合确认条件的开发费用资本化的政策，有助于企业科技创新。新准则允许无形资产的开发费用在满足一定条件后可以资本化而不进入当期损益，该类企业在盈利水平上的压力顿时减缓不少。费用资本化不仅减少了费用，增加了利润，同时增加了无形资产的账面价值，这有利于企业加大科技创新的投入，提高他们在研发投入上的热情，调动企业科技创新的积极性，特别是可以更好地克服企业管理者的短期行为。2）无形资产准则实施了符合确认条件的开发费用资本化的政策，有助于提高企业的业绩，减轻经营者在