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会计案例解析（2016）（内部资料仅供参考）大信会计师事务所（特殊普通合伙）WUYIGECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSLLP.2会计案例分析编写说明下面的会计案例主要来源于年报审计和技术咨询中遇到的一些有代表性的典型案例，从我们会计师事务所提供专业鉴证服务的角度，供大家在执业过程中参考。使用中请务必注意以下几点：一、以下案例中所给出的解析、结论和建议，是完全基于相关案例的特定背景信息，并非适用于所有情形的一般性指引。因此仅供相关项目组在实务中作为专业判断的参考，不可替代对相关准则原文的查阅和项目组的专业判断。在实务中运用时请注意结合被审计单位的具体情况进行全面的分析和考量。二、下列各案例所涉及的会计报告主体，除有特别说明者外，均执行财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》（财政部令第33号发布，财政部令第76号修订）、于2006年2月15日及其后颁布和修订的41项具体会计准则、其后（修订）颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定（以下统称“企业会计准则”、“新会计准则”或“新准则”）。三、部分案例的的解析、结论和建议可能会因准则修订，新准则、准则解释、指南或监管部门指导意见的出台等，与更新后的权威机关意见不同。我们会定期对此类影响进行案例更新，同时提醒大家在参考某些案例时考虑其可能存在的时效性问题。另外对于部分案例，我们在引用现行中国准则的同时，运用已发布国际会计准则的某些观点进行对比分析，例如《国际财务报告准则第15号—客户合同收入》，从而更好地体现中国准则与国际准则趋同方面所做的修改，对于指导执业人员理解和运用2018年1月1日及以后即将实施的《企业会计准则第14号——收入》等准则提供帮助。使用中如有疑问或有不同观点，请与管理总部技术标准部联系。1会计案例分析目录一、资产负债类..............................................................................................................................3（一）金融资产和金融负债类...............................................................................................31、限售期股票公允价值的确定.....................................................................................32、新三板公司的公允价值的确认.................................................................................43、永续信托产品是否可划分为权益性工具.................................................................6（二）长期股权投资、企业合并及合并财务报表...............................................................71、与股权转让有关手续费用、公证、审计等各项税费是否计入长期投资成本.....72、购买农商行不良资产储备是否计入购买股份的长期投资成本.............................73、不构成业务的借壳,上市公司控股股东长期股权投资的确认...............................84、确定持有半数以下表决权的投资方是否拥有权力.................................................95、同一控制下企业合并中置出资产的会计处理.......................................................126、如何判断合作协议的双方属于合营安排还是控制关系.......................................147、表决权在半数以下的被投资单位是否应纳入合并财务报表范围.......................168、是否应将合伙企业纳入合并报表的合并范围.......................................................189、企业合并的合并日如何确定...................................................................................1910、以股权出资设立的新公司合并财务报表如何编制.............................................2111、公司处置子公司时，以前年度母子公司逆流交易在合并报表是否调整.........22（三）固定资产.....................................................................................................................231、固定资产折旧方法的选用.......................................................................................232、生产性生物资产后续支出会计核算问题...............................................................24（四）合营安排.....................................................................................................................241、两公司分别负责合作协议的一部分相关活动如何判断是否为共同控制...........24（五）碳排放权.....................................................................................................................261、以交易为目的的碳排放权的会计处理方法...........................................................26三、与利润相关类.........................................................................................................................26（一）收入.............................................................................................................................261、承建并运营PPP模式项目建造服务与运营服务如何确认收入.............................262、销售同时签订售后回购合同+售后回租合同等特殊情况如何确认收入.............283、企业提供定制软件服务确认收入的时间问题.......................................................294、证券公司的定向资产管理业务管理费收入确认收入时间问题...........................312会计案例分析5、销售方为租赁方提供支付保证的情况下，销售方如何确认收入.......................336、补签合同能否调整上一会计期间的收入问题.......................................................347、融资租赁公司收取咨询费收入确认问题...............................................................35（二）所得税费用.................................................................................................................361、投资性房地产公允价值计量模式下会计、税务时间性差异如何处理.............36四、财务报表披露类问题.............................................................................................................38（一）报表项目列报.............................................................................................................381、应交税费、递延所得税资产与递延所得税负债的列报问题...............................383会计案例分析一、资产负债类（一）金融资产和金融负债类1、限售期股票公允价值的确定问题：上市公司A公司持有另外一家公司若干限售期股票，计划将其分类为交易性金融资产，如何确定其公允价值？解析：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2009年第1期会计部函[2009]48号）：“问题4.上市公司是否可以采用《关于证券投资基金执行企业会计准则估值业务及份额净值计价有关事项的通知》（证监会计宇[2007]21号）所规定的估值方法对可供出售金融资产的期末公允价值进行计量？解答：上市公司可以采用包括《关于证券投资基金执行《企业会计准则，估值业务及份额净值计价有关事项的通知》（证监会计字[2007）21号）所规定的估值方法在内的、合理的估值方法对可供出售金融资产的期末公允价值进行计量，同时应在财务报表附注中对其采用的估值方法和估值过程进行详细披露。根据一贯性原则，公司应在以后的会计期间内采用相同的估值方法对同类可供出售金融资产进行估值。”对于分类为交易性金融资产的金融工具，《关于证券投资基金执行企业会计准则估值业务及份额净值计价有关事项的通知》（证监会计字[2007]21号文）有参考意义。该文件附件规定限售期股票公允价值的确定方法如下：首次公开发行有明确锁定期的股票，同一股票在交易所上市后，按交易所上市的同一股票的市价估值；非公开发行有明确锁定期的股票公允价值的确定存在两种情况：1、如果估值日非公开发行有明确锁定期的股票的初始取得成本高于在证券交易所上市交易的同一股票的市价，应采用在证券交易所上市交易的同一股票的市价作为估值日该股票的价值。2、如果估值日非公开发行有明确锁定期的股票的初始取得成本低于在证券交易所上市交易的同一股票的市价，应按以下公式确定该股票的价值：FV=C+（P-C）×（D1-Dr）／D14会计案例分析其中：FV为估值日该非公开发行有明确锁定期的股票的价值；C为该非公开发行有明确锁定期的股票的初始取得成本（因权益业务导致市场价格除权时，应于除权日对其初始取得成本作相应调整）；P为估值日在证券交易所上市交易的同一股票的市价；D1为该非公开发行有明确锁定期的股票锁定期所含的交易所的交易天数；Dr为估值日剩余锁定期，即估值日至锁定期结束所含的交易所的交易天数（不含估值日当天）需要说明的是，上市公司持有限售期上市公司股票，可能存在其他不同目的，并不是一定要依照上述规定确定其公允价值