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新会计准则若干问题的思考付兴（江西工业职业技术学院，江西南昌330039）【摘要】：随着我国加入世界贸易组织，市场经济体制的逐渐完善，在这个新环境下，为了更好的适应我国经济的发展，使我国更好与国际接轨，我国财政部于2006年颁布了性的会计准则，进一步完善了我国企业在市场经济中会计账务处理的一些准则，也使我国会计准则与国际接轨，便于国际间的贸易发展。但在一些细节上还存在着不足，有些地方仍然不够完善，有待进一步补充，本文通过对新会计准则的分析，对其中的一些问题发表自己的观点。【关键词】：新会计准则，会计计量，无形资产1.新会计准则与老会计准则的比较1993年在财政部的主持下，我国进行了一次具有重大意义的会计改革，我国施行《企业会计准则——基本准则》以及与其相配套的行业会计制度，并一直在完善着会计基本准则。2006年2月，经过十多年的意见征求和完善，财政部颁发了一项基本准则和三十八项具体会计准则，新的准则于2007年1月1日开始启用。新会计准则于之前的老会计准则有哪些差异呢？具体又会对我国企业的会计账务处理产生哪些影响？1.1新会计准则的特点与老会计准则体系相比，新会计准则体系所具有的新特点具体概况起来有以下四点：1.1.1系统化、科学规范化我国会计准则从无到有，从随意性强到逐步规范化一步步发展起来，我国自1993年7月1日实施会计准则以来，各项会计准则在逐步的完善，这些会计准则对于规范会计行为,提高会计信息质量起着非常重要的作用。但是这些准则依旧不够系统化，内部问题很多，漏洞不少。2006年新的会计准则结合我国实际国情和企业特点，借鉴国外较好的规定，使我国新的会计准则系统化，规范化。1.1.2与我国市场经济体制相适应这次新颁发的会计准则在与国际接轨的同时也注重结合我国国情，涵盖了我国各类企业各项经济业务，同时还参照了国际会计准则，但有不同于国际会计准则，在规范经济业务方面按照中国实际,制定不同于国际会计准则的处理方法。譬如,在准则立项上,我国会计准则体系的各准则项目相对于国际财务报告准则而言,有些准则项目进行了适当合并,《企业会计准则——固定资产》就是将《国际会计准则——固定资产》与《国际会计准则——折旧会计》进行了合并。财政部门考虑到《企业会计准则——基本准则》属于我国会计法规体系的一部分,制定《企业会计准则——基本准则》时没有直接采用国际准则中财务会计报表概念的形式,但其中的内容仍然紧紧围绕会计的目标、会计信息的质量特征、会计要素的确认与计量以及财务报表列报等加以规范,从而成为起草各项具体准则的重要指导原则。1.1.3法规体系一致性与会计处理方法的一致性老的会计准则实施后，与后来陆续实施的会计准则有些条款制度相互矛盾，比如之前的会计基本准则要求企业应编制资产负债表、损益表和财务状况变动表,而《企业会计准则——现金流量表》则要求企业编制现金流量表等,这就使会计准则内部矛盾重重。新颁布的会计准则就考虑到这一方面，是二者相统一。1.1.4国际化程度高新颁布的会计准则体系中各项准则与国际会计准则有着很强的趋同性。例如，关于金融资产的四项分类与相应计量,源于《国际会计准则第39号》;对于衍生金融工具,变以往表外披露为表内核算并按公允价值计量,其公允价值变动计入当期损益或所有者权益;从事套期保值业务的企业可以采用套期会计方法,但必须满足严格的前提条件。当然,会计国际趋同不等于相同,而应当考虑各国特殊的国情,做到求同存异、趋同化异,其结果是减少分歧并对一些明显的差异有更清晰的理解。1.2新会计准则实施必要性的环境分析随着我国加入世界贸易组织，市场经济体制的逐渐完善，及全球化的推动，我国经济越来越广泛的融入世界经济发展的大潮中，由于国际间的贸易发展，贸易的双方都需要对对方的信息有一个全面的真实的了解，这也就需要我国的会计制度，与国际惯例相趋同。1992年的会计改革，使我国会计制度在会计确认、计量等方面与国际接轨，但依旧有许多条条框框具有“中国特色”，与国际惯例存在很大差异，这些差异已不能适应经济全球化和我国社会主义市场经济的健康有序发展,全面建立与国际趋同的会计准则体系已成为我国经济形势发展的迫切要求。还有一点值得注意，老的会计准则体系中，很多准则之间就相互矛盾着，而且与后来陆续颁发的一些会计法规不一致，这严重影响了我国会计制度的规范化、法制化，就必须要实行新的会计准则。2、新会计准则所存在的问题2007年1月1日实行的新会计准则在内容结构上更加的合理，修订后的准则理论指导作用更加的突出，首先，新会计准则在总则第四条明确提出会计目标并把权责发生制作为会计基础在总则中加以了规定，使之更加的合理，其次，将一般原则修改为会计信息质量要求，便于与国际惯例衔接。新会计准则中的会计目标更好地体现了当前的经济环境：原会计准则提出会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，新会计准则就完全剔除了这种计划经济时代的遗迹，鉴于当前我国市场和资本市场的发育状况，修改后的准则规定财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等相关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策，体现了决策有用观和受托责任观的结合，并与会计信息质量的相关性与可靠性保持了一致，会计计量也做了重大改进，不再强调以历史成本为基础计量属性，更好的满足了会计实务发展的需要。尽管如此，新会计准则在运用上仍然存在较大的局限性：财政部规定新会计准则在上市公司执行为主，其他企业执行为辅，这样一来，上市公司就必须执行新准则，而其他企业不做要求仍然可以使用原来的《企业会计制度》从而造成了一样的会计核算标准却产生了两种不相同的会计信息质量和数量，会计信息质量中的可比性可能会持续的降低任何新的制度在刚刚颁发的初期都会多多少少的存在一些问题，这些问题在制度实施后陆陆续续的暴露出来，新颁发的会计准则也不例外。2.1会计信息的可比性下降财政部规定，新会计准则在2007年1月1日在上市公司中执行，而其他企业是否执行新的会计准则则可以自主决定，没有强制执行。这就会使上市公司同非上市公司在会计信息的比较上存在问题，没有一个统一的标准，在评价同行业的会计信息时缺乏真实性。对于这项实施上的问题完全可以避免，没有必要划分上市与非上市公司，进而区别对待，在准则实施时还必须考虑统一性。2.2谨慎性原则的实施主观随意性较强新企业会计准则充分考虑了市场因素的变化对企业资产价值的影响，规定企业在资产价值发生减值时，可以依据谨慎性原则计提相关的减值准备，这无疑为规避企业不良资产，提高资产质量，防止因市场原因给企业资产造成重大损失提供了保障。但问题是企业在确定资产减值数额过程中，存在着一定的主观随意性，而且操作难度较大。比如在计提投资性房地产、长期股权投资、无形资产的减值准备时，必须确定资产的可收回金额并与账面价值比较。按新准则规定，可收回金额应在资产的销售净价与预期从该项资产的持续使用(持有)和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值中取较高者。在会计实务中，要准确地获取这两个数值是非常困难的。因为这两个数值，尤其是资产未来现金流量的现值，不确定的影响因素太多，即使在管理最规范，历史资料最齐全的企业，也不能确保这一数据的客观准确性，只能凭经验判断。2.3借款费用扩大化与企业合并处理方法的随意性强新会计准则扩大了借款费用资本化的范围，这样一来就使得一些企业采用某些手段来使一些存货的借款利息支出，以及专项之外的一般借款的利息支出符合计入资本的要求，从而就扩大了费用资本化的范围，从某种程度上达到了提升企业利润的目的，此外，企业合并的处理不当也给利润带来操纵空间，在企业合并中，新会计准则对同一控制和非同一控制下的合并，分别采用的是权益法与购买法两种处理方法。由于采取权益法能够增加本年利润与未分利润，因此，某些上市公司就很可能会通过资本运作手段，来将合并对象置于同一控制之下，从中达到不劳而获的利润。2.4存在利润操纵的空间介于老会计准则存在一些漏洞，会使企业人为的操控利润，虽然新会计准则规避了企业在某些方面操纵利润的行为，但企业在实施中仍然存在着可能的利润操纵空间。例如在债务重组和非货币性交易准则中，原准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益，非货币性交易也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中也允许以公允价值确认换入资产价值和置换收益。这就使得上市公司的控股股东很可能会在上市公司出现亏损的情况下，出于维持公司业绩或其他目的，通过债务重组或以优质资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益。此外，在固定资产折旧上也提供了利润操控的空间，企业的固定资产折旧最终是计入成本或费用的，因此，折旧额的大小直接影到当前的利润额的多少，而折旧额的大小又受到使用寿命、预计残值和折旧方法等诸多因素的影响，新会计准则规定，企业至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命预计残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和固定资产预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。这一条规定给企业调节利润提供了空间，企业可以利用折旧方法、预计残值和预计使用年限的调整来操纵利润。3应对措施与建议3.1实施统一标准，严格同一制度由于只对上市公司做硬性规定，非上市公司是否采用新准则自主选择的规定会照成同行业上市公司于非上市公司的会计信息可比性不强。因此，需要统一规定，取消上市公司于非上市公司之分。3.2完善会计准则并与会计制度相结合新会计准则实现了与国际会计准则的接轨，相对于我国现行的会计准则和会计制度而言，其跨越是巨大的，在实施过程中难免会出现诸多不适应与不和谐，这就需要我们根据我国的国情和特色，尽快出台一些相关的法律法规，来保障会计政策不被滥用，从而提高会计准则的公正性与可操作性，另外，为了避免准则与制度共存而产生的矛盾与冲突，还得加快修订《企业会计制度》和《小企业会计制度》等一系列的方案来达到会计制度的内容与会计准则尽可能的相匹配。3.3完善我国的资本市场，加强企业内部控制资本市场的发展史会计准则发展的前提，只有不断发展和完善我国的资本市场才能保证高质量的会计准则执行到位，目前，现代企业制度在我国尚未得到有效的建立，必须尽快建立健全企业内部控制，来从源头上遏制企业会计造假问题的产生与规范企业的财务行为，进一步的加强企业管理层及时、充分如实披露财务信息的意识。3.4完善会计人员后续教育，提高会计人员综合素质会计人员对问题的判断和理解力不仅限于学校的专业学习，更多是在实际工作中积累而来的。因此，要将会计人员后续教育作为一种职业的终身化教育使会计人员除了具备扎实的会计专业知识外，还得须有较强的职业判断能力和职业操纵能力等在学习中尽快全面的理解好新会计准则的内涵，发挥其对会计工作的规范作用，以适合新会计准则和我国经济发展的需要。技能教育很是重要，但是职业道德教育同样也不可忽视，由于我国会计界的法律风险相对较低，致使会计人员的职业道德水平也普遍的偏低。因此，得加强我国的职业道德教育。3.5会计计量的运用使之规范化随着社会经济和信息技术的发展，随着市场的完善以及财务金融理论和会计技术的不断进步，公允价值的计量范围也越来越大，为此，公允价值在运用上存在的问题也是越来越多，公允价值的改革与完善势在必行。可以从下个方面进行改革和完善使之规范化，首先，加强相关的法律法规来规范公允价值。可以从制度和程序上入手尽可能的防止人为的利用公允价值操纵利润，遏制利用各种手段操纵会计信息的做法，保护投资者的合法权益不被受到侵害。其次，建立健全活跃市场体制。必须要有高度开放发达的要素、技术、资金、人才市场和活跃的交易，并且各要素的投资主体要有要求企业提供公允价值信息的需求；而内部条件是财务信息报告者要有提供公允价值信息的动因。最后，提高公允价值的可操纵性。规范公允价值在具体操作中的要求，对会计人员加强培训，提高其技术和职业上的能力，从而有利的