会计理论第1章会计理论导论

2019/9/251会计理论深圳大学11级会计学（专升本）适用2012.9.2019/9/252财务与会计的异同一、财务与会计的联系财务与会计相互作用、相互影响，联系紧密。其联系主要体现在：1.两者都是为特定对象服务的。即存在财务主体和会计主体，作用的对象都是单位资金的循环与周转，主要对价值形态进行管理。2.会计是财务的基础，财务离不开会计。会计基础薄弱，财务管理必将缺乏坚实的基础，财务预测、决策、计划和控制将缺乏可靠的依据。新的具体会计准则和新会计制度普遍采用谨慎性和实质重于形式的会计原则，有利于为企业财务管理和决策提供客观、真实、完整的会计信息资料，减少财务决策风险。2019/9/2533．财务与会计在机构和岗位设置上有交叉，在内容上没有明确的界限。4．会计从业人员必须掌握有关财务知识，财务人员必须懂会计，能熟练分析和运用相关会计信息资料。2019/9/254财务与会计的异同二、财务与会计的区别财务与会计区别主要体现在以下方面：1．概念不同。财务是在一定的整体目标下，关于资产的购置、投资、融资和管理的决策体系。而会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对单位经济活动进行完整、连续、系统的核算和监督，通过对交易或事项确认、计量、记录、报告，并提供有关单位财务状况、经营成果和现金流量等信息资料的一种经济管理活动。2．职能作用不同。会计基本职能是核算和监督，侧重于对资金的反映和监督。而财务的基本职能是预测、决策、计划和控制，侧重于对资金的组织、运用和管理。3．依据不同。会计核算的依据是国家的统一会计制度，具体会计政策、会计估计的选用由企业根据国家统一会计政策，结合企业实际情况选定的。而财务管理的依据则是在国家政策法律允许范围内，根据管理当局的意图。单位制定内部财务管理办法，享有独立的理财自主权。自主决策权。2019/9/2554．面向的时间范围不同。会计是面向过去，以过去的交易或事项为依据，是对过去的交易或事项进行确认和记录。而财务是注重未来，是基于一定的假设条件，在对历史资料和现实状况进行分析以及对未来情况预测和判断的基础上，侧重对未来的预测和决策。经济业务或事项应不应该发生、应发生多少，是财务需要考虑的问题。5．目的和结论不同。会计的目的是要得出一本“真账”，结论具有合法性、公允性、一贯性，相对来讲结论是“死的”，不同的人对相同的会计业务进行核算，在所有重大方面不应存在大的出入。而财务的目的在于使企业财富的最大化或价值最大化，其结论相对来讲是“活的”，它没有极值，只有恰当的、合理的，其结果不是唯一的。不同的人，由于经验、取舍、偏好等的不同，得出的结论可能差异较大。财务管理是一门软科学：有理性一面，也由非理性的成分。因为它赖以存在的基本条件都是假定的，是经验值（如平均资金成本）。财务难就难在要对不确定性的东西，要依据经验、判断、推理做出决策。2019/9/2566．影响其结果的因素不同。会计结论主要受会计政策和会计估计的影响。企业选定的有关会计政策、会计估计，既受到国家统一会计制度的限制，同时受到会计人员专业判断能力的制约。而财务管理目标实现的程度，主要受到企业投资报酬率、风险，以及投资项目、资本结构和股利分配政策的影响。7．分类不同。会计包括财务会计（对外报告会计）和管理会计（对内报告会计），财务分为出资人财务和经营者财务。这里的出资人是指独立于经营者之外的投资者、债权人，既包括现实的出资人，也包括潜在的出资人，如尚未出资但准备对某单位进行投资或借款的人。出资人往往关心被出资单位对外提供的财务会计资料，而经营者在按要求对外提供财务会计资料的同时，更关心内部管理会计资料。2019/9/257第1章会计理论概述☞学习目标•知识目标：•了解会计发展的主要阶段；认识会计理论的含义和功能；熟悉传统的会计理论体系。•技能目标：•熟练掌握会计理论研究中的基本概念，并能用这些基本概念去描述会计实践和会计现象。•能力目标：•在了解会计理论发展的主要动力和主要方面的基础上，联系实际发现一些理论价值和实践价值都比较高的研究课题。2019/9/258☞目录1.1会计理论的含义和功能1.2会计理论体系1.3会计理论的发展2019/9/2591.1会计理论的含义和功能1.1.1会计发展的主要阶段1）古代会计15世纪以前的会计实践活动被习惯称为古代会计。古代会计以“家国不分”的官厅会计为主，民间会计仅居于非常次要的地位。2）近代会计复式簿记系统的产生是一个划时代的革命，是会计发展史上的一个里程碑。近代会计就是从运用复式簿记开始的。2019/9/25101.1会计理论的含义和功能3）现代会计现代会计是20世纪50年代以后，在发达的市场经济国家特别是在美国发展和完善起来的。其形成和发展主要表现在两个方面：（1）会计的工艺与现代电子计算和信息技术结合，会计由手工簿记系统发展为电子数据处理系统和网络系统。（2）会计的理论、方法随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化为两个子系统：一是财务会计；二是管理会计。2019/9/25111.1会计理论的含义和功能1.1.2会计理论的含义•美国会计学会（AAA）：会计理论更多地体现为基本概念框架。•美国会计学家莫斯特（KennethS.Most）：会计理论由对来自实务的原则和方法程序的系统表述所组成。•德里克森（EldonS.Hendriksen）：会计理论是以一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑推理。•葛家澍（shu)：会计理论以阐述会计概念框架为中心议题。财务会计的概念包括：会计假设、会计目标、会计要素、会计计量、财务报告体系及财务业绩报告的改进等。2019/9/25121.1会计理论的含义和功能1.1.3会计理论的功能1）信息传递和经验总结功能会计理论包含关于现实存在会计实务的信息知识和对该项实务活动的描述，起信息搜集传播和经验归纳总结的效用。2）解释和评价功能为什么现存的会计实务会被采用，它是如何产生的，实效又如何，都可借助会计理论给予回答。2019/9/25131.1会计理论的含义和功能3）预见和实践功能会计理论不只是解释会计实务在一定时期内如何进行、产生何种作用，而且还要预见会计实务中将要产生的新现象和新问题，并预测会计实务的发展趋势和前景。例：p52019/9/25141.2会计理论体系1.2.1会计理论体系的层次划分•会计理论体系：会计理论中各个概念或要素组成的体系。•会计理论包含：财务报表的目标、与环境和主体有关的假设和其他理论概念、基本会计原则、会计方法。•会计理论体系内部存在层次性，会计理论层次的划分，主要取决于理论说明对象和说明方式的差别。•会计理论体系一般可划分为两个层次：会计规范和会计基本理论。2019/9/25151.2会计理论体系1.2.2会计规范1）会计规范的含义和种类•会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法则、规则、典范、范例或管理。•按其功能的不同，会计规范的内容也可以分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。2019/9/25161.2会计理论体系•目的性规范——提出责任要求，明确会计人员在开展某一特定会计实务时所担负的责任。•方法程序性规范——提出技术要求，规定会计人员在开展该项会计实务时所能采用或可供选用的方法程序。•会计规范多种多样，财务会计有财务会计的规范，成本会计和管理会计等也有各自的会计规范。2019/9/25171.2会计理论体系2）公认会计规范•公认会计规范是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。目前，公认会计规范一般仅限于财务会计领域。•世界范围内，企业财务会计的规范形式主要有会计法律、会计准则和会计制度。•会计法律、会计准则和会计制度都是我国会计规范体系的重要组成部分，是会计工作和会计行为的规范。2019/9/25181.2会计理论体系•会计法律作为经济法律的一部分，既可以单独成法，又可并入其他经济法律之中。•会计准则在形式上要求有一定的权威机构（组织）颁布，并应当具有成文即书面的内容。•会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的、主要规范财务会计处理程序和各项业务处理的规定。2019/9/25191.2会计理论体系1.2.3会计基本理论1）会计基本理论的含义和内容会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。其中：（1）会计目标是会计规范中责任要求的进一步归纳、概括、综合和抽象。（2）企业的会计目标最初是由投资者、债权人、政府机构和企业管理部门等以他们各自需求的形式提出来的。确定会计目标时，必然要充分考虑现代会计的本质特征，以现代会计的本质特征为标准进行筛选。（3）目标确定后，就要考虑实现它的技术方法问题。2019/9/25201.2会计理论体系2）会计基本理论的作用（1）指导会计规范的制定和形成，协调各项具体的会计规范之间的关系。（2）启迪企业会计人员灵活、准确地运用各种会计规范，高效率地开展会计实务。（3）加深对会计实务的了解促进对会计理论的研究。2019/9/25211.2会计理论体系3）会计定义•我国会计界对会计的定义有两种代表性的观点，即“信息系统论”和“管理活动论”。•根据会计在现代企业组织结构中的地位，会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。•按照系统的功效不同，会计信息系统分为四个层次：•会计信息传递系统、•会计信息处理系统、•会计信息解释和分析系统、•会计信息调节系统。2019/9/25221.2会计理论体系4）会计职能（1）反映经济活动，评价经营业绩。（2）预测经营前景，参与管理决策。（3）控制经济过程，监督经济业务。其中，反映和控制是会计的基本职能。2019/9/25231.2会计理论体系5）会计对象会计对象：指会计予以反映和控制的对象——企业经营资金运动。（1）企业过去或已完成的经营资金运动与未来的经营资金运动。（2）会计反映和控制的对象与会计信息系统加工处理的对象。（3）政府机构、非营利组织的会计对象。2019/9/25241.2会计理论体系6）会计要素•会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企业的资金运动具体化为若干个用会计特有的术语加以表达的部分。•根据企业过去（或已发生）经营资金循环周转的具体内容，财务会计的要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和盈利。2019/9/25251.2会计理论体系7）会计目标会计目标是会计的本质特征和经济管理需要综合作用的结果，可表述为会计为谁服务、服务的项目和内容有哪些、服务的质量标准如何等三方面的内容。（1）企业会计的服务对象会计的主要服务对象基本上局限于与企业有利害关系的群体，包括企业本身，具体是指投资者、债权人、政府（如税务部门）、企业管理部门等。2019/9/25261.2会计理论体系（2）企业会计的服务项目和内容根据会计的基本职能，企业会计的服务项目主要有两个：一是提供会计信息；二是运用会计信息实行控制。（3）会计的服务质量标准会计服务的质量标准可从两个方面来看：一方面是会计所提供信息的质量标准；另一方面是会计控制的质量标准。2019/9/25271.3会计理论的发展1.3.1会计理论发展的主要动力1）有效资本市场的发展法玛（Fama美金融学家）认为，有效市场应具备的充分条件是：（1）市场无阻力，即不存在交易成本和政府税收，所有资产都可进入市场交易，且资产无限可分；（2）所有的市场参与者都能平等地获取可以得到的信息，并且无需花费任何成本；（3）所有交易者对于所获得的信息的含义有着相同的期望，参加市场交易的个人都是理性的。•对有效市场假设检验通常分为弱式检验、半强式检验和强式检验三大类。2019/9/25281.3会计理论的发展2）新的组织设计和组织契约重要性的凸现•新的组织设计不仅要求有新的会计和控制系统，而且还产生了许多新的会计理论问题需要加以研究。•在会计理论研究中，组织契约重要性的凸现是推进会计理论发展的一个重要因素。2019/9/25291.3会计理论的发展3）会计准则市场的变化全球资本市场和信息经济在发展的同时也对会计准则提出了挑战。4）相关理论和技术