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第五章支出管理第一节公共组织支出概述一、公共支出的趋势德国经济学家阿道夫•瓦格纳提出了“公共支出不断上升的规律”。二、支出的确认公共组织支出，是指公共组织为开展业务活动和完成工作任务所发生的各项资金耗费及损失。公共组织支出的确认必须符合两个条件：第一，支出发生的同时，减少资产或增加负债。第二，支出能够准确计量。三、支出的分类（一）按支出用途分类人员支出：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金(政府组织人员支出不含助学金支出)等项支出。公用支出：公务费、业务费、设备购置费、修缮费、其他费用等项支出。（二）按支出性质分类政府组织支出分为：经常性支出、专项支出和自筹基本建设支出。非政府组织支出分为：事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出。第二节支出管理的原则与要求一、支出管理的原则（一）统筹兼顾，保证重点，合理安排支出比例（二）分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出分清基建支出、专项资金支出和基本业务支出（三）严格控制社会集团购买力，节约各种费用支出社会集团购买力：公共组织和企业在市场上购买公共消费性商品的资金数额。注：社会集团购买力的任意扩大，意味着行政管理费用的增加。（四）划清公私界限，应由私人自理的费用，不能用公款开支如：个人订阅报纸、刊物的费用，应该自理；工作人员因私使用公车必须按规定标准交费。二、支出管理的要求（一）遵守国家有关财务规章制度，严格按照批准的支出预算执行不得任意扩大开支范围和擅自提高开支标准。尤其是用于职工待遇方面的支出，不得超出国家规定的范围和标准。（二）各项支出要全部纳人单位预算，统一核算和管理（三）健全规章制度，完善监督约束机制公共组织应建立健全一整套行之有效的财务管理制度。1、综合性的管理制度→如各项经费支出管理制度，财会人员岗位责任制度，固定资产管理制度，办公用品管理制度，经费开支审批制度2、单项的管理制度→加强办公费、邮电费、差旅费、会议费、水电费、招待费、车辆维修费、设备购置费的管理制度3、相关的管理制度→如接待制度、车辆管理制度、电话管理制度、办公用品及水电管理制度等。（四）加强经费开支的计划性，优化支出结构1、“保证重点，照顾一般”2、量入为出3、顺序性：人员经费开支→正常办公经费→分轻重缓急安排其他支出（五）做好财务管理的基础工作，强化经费开支的日常管理（六）加强资金使用效益的考核与检查，强化财务管理监督控制职能。第三节人员经费和公用经费项目管理一、人员经费管理人员支出包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费和助学金等支出。（一）工资性支出管理政府组织→职务级别工资制度工资制度非政府公共组织→固定部分和活的部分(津贴)相结合的工资制度基本工资政府组织→基础工资、职务工资、级别工资和工龄工资非政府公共组织→固定工资与国家规定比例的津贴工资性支出补助工资→岗位津贴、价格补贴、地区性补贴、冬季取暖补贴、上下班交通费补贴其他工资→各种专业津贴、补贴、奖金管理：1、严格执行国家制定的人员编制制度超编不拨经费，空编不减经费2、加强工资基金的管理①只允许在一家银行建立工资基金专户；②必须在核定的工资基金计划内按照国家规定的工资标准开支工资；③新增职工、调入职工以及职工转正、定级、升级都要根据上级主管部门批准增加的工资基金额度或工资转移证明，向开户银行办理工资基金追加手续；④职工调出和死亡时，要及时向开户银行办理调低工资基金手续；⑤各单位发放工资，要严格按照工资的支付手续，在规定的日期发放，要凭工资基金手册和工资基金专用支票，到开户银行支取现金。3、严格执行国家有关工资、津贴、补贴等个人待遇的规定（二）职工福利费的管理职工福利费，指用于职工福利待遇，解决职工及其家属生、老、病、死等困难所支付的费用。1．工会经费单位工资总额的2％计提2．福利费福利费提取办法：一是按照工资总额或基本工资的一定比例提取；二是按照规定的数额提取。3．独生子女父母奖励费由夫妇双方所在单位各负担50％，一般发至孩子满14周岁。4．公费医疗费5．未参加公费医疗单位的职工医疗费6．职工死亡丧葬费7．遗属生活困难补助费管理：按照规定标准提取，实行经费包干，节余留用，超支不补。（三）助学金的管理1．奖学金2．助学贷款是无担保贷款。用于学费的贷款金额最高不超过贷款学生所在学校的学费、住宿费收取标准；用于生活费的金额最高不超过学校所在地区的基本生活费标准。优秀学生奖学金→努力学习、品学兼优奖学金分三类专业奖学金→报考师范、农林、民族、体育等专业定向奖学金→鼓励毕业后到边疆、贫困地区工作和自愿从事煤炭、矿业、地质等艰苦行业工作管理：（自学）①助学金发放的比例。②助学金的发放必须保证全部用于解决学生本人的学习、生活困难，不得挪作他用。③根据学生家庭经济困难的程度，由本人申请，民主评定，避免平均主义。（四）社会保障费的管理社会保障费，指公共组织用于职工医疗、养老、待业、住房等方面的费用支出。1．职工医疗费2．职工养老、待业费3．住房公积金二、公用经费管理公用经费，是指公共组织为了完成公共事业计划和工作任务，用于单位公共事务方面的费用开支。(一)公务费的管理公务费，是指公共组织用于日常管理等公务方面的费用支出。包括：办公费、邮电费、会议费、差旅费、燃料费。管理1、加强会议费的管理↓严格履行会议审批制度会议费的管理要点尽量压缩会议规模和会议时间实行会议费分类管理制度严格执行有关会议费开支范围和标准的规定2、加强电话费的管理实行“定额包干、超额自负”3、加强汽车燃料、修理费的管理按车辆编制及标准定编配备车辆；制定汽车燃修费审批和管理办法。4、加强对业务招待费的管理公共组织的业务招待费，一律通过现有资金渠道解决。对于公务费中财政安排的专项经费，在计算业务招待费时应予以扣除。地方→不超过当年单位预算中“公务费”的２%公共组织的业务招待费中央→不超过当年单位预算中“公务费”的１%5、加强对水、电、煤、油等主要的一次性消耗物资的管理，要制定切实可行的消耗定额，杜绝浪费和散失。(二)设备购置费的管理包括：1．一般设备购置费2．专业设备购置费3．图书购置费管理1、划清基本建设投资与事业行政经费开支的界限。基本建设投资和设备购置基金，必须专款专用。2、合理配置，充分发挥设备的使用效率。3、执行社会集团购买力管理规定。4、在有条件的地区，设备的购置一律实行政府采购。(三)修缮费的管理包括：1．房屋修缮费。2．公共设施修缮费。3．零星土建费。是指公共组织按照国家有关规定，不够基本建设投资额度，单价工程造价不超过五万元的零星土建工程的费用开支。管理1、要严格划分一般修缮、大型修缮与基本建设项目的资金界限和审批权限。2、要节约使用修缮费3、要认真审核和完善支出手续。(四)业务费的管理业务费，指公共组织为完成专业所需的消耗费用开支和购置的低值易耗品支出。(五)其他费用的管理其他费用，是指上述费用以外的费用开支。第四节政府组织的支出管理政府组织支出，是指政府组织为开展业务活动所发生的资金耗费和损失。包括：经常性支出、专项支出和自筹基本建设支出。一、经常性支出管理经常性支出，是指政府组织为维持正常运转和完成日常工作任务发生的资金耗费。人员经费支出公用经费支出（一）经费支出的管理方式全额经费包干，结余留用包干部分部分经费包干，结余留用非包干部分总额控制，结余上缴（二）经费管理要求1、按照预算办理支出，强化预算约束力控制经常性支出的不合理增长。2、严格执行国家规定的开支范围及开支标准，促进政府组织的廉政建设政府组织的经费属于非生产性支出3、按限定的资金用途，正确区分经常性支出和专项支出的界限4、合理安排经常性支出的各项比例，保证资金有效使用优先安排重点任务、紧急项目的开支5、建立、健全各项支出的管理制度和手续。二、专项支出管理专项支出，是指政府组织为完成专项工程或特定工作任务发生的开支。（一）专项支出内容包括专项会议费支出、专项设备购置费支出、专项修缮费支出、专项业务费支出。（二）专项支出管理要求1、实行专项申请、专项审批制度2、实行专款专用（基本要求）3、实行单独核算它是专款专用原则在会计核算上的具体体现。4、加强检查监督三、自筹基本建设支出管理自筹基本建设支出，是指政府组织经批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。▲注：政府组织不得用财政预算内资金安排基建支出，但可以在按照规定程序履行严格的报批手续后，用预算外资金安排一部分基建投资。只有经国家计划部门批准列入基本建设计划后才能实施。因此，政府组织动用除财政拨款收入以外的资金安排基本建设时，必须要报经财政部门批准，核定的自筹基本建设资金纳入基本建设财务管理。第五节非政府组织支出管理非政府组织支出，是指非政府组织开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。包括：事业支出、经营支出、自筹基本建设支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出。一、事业支出管理事业支出，是指非政府组织开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业支出具有非补偿性特征。(一)量人为出，统筹安排各项事业支出坚持“量入为出、自求平衡”的原则(二)正确界定事业支出范围，如实反映事业发展规模和支出水平严格划清事业支出与经营支出的界限：直接用于经营活动的费用→经营支出能划清的→如数归还列入经营支出，在事业支出中垫支的费用冲减事业支出难以划清的→按规定比例合理分摊3、加强经济核算，提高资金使用效益4、按照专款专用的原则，加强专项资金支出管理定期→专项资金使用情况专款专用→财政部门和主管部门单独核算项目完成后→专项资金支出决算表资金使用效果的文字报告二、经营支出管理经营支出，是指非政府组织在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。（一）分清开展的经营活动是独立核算的还是非独立核算的。独立核算的经营活动发生的支出不纳入非政府组织经营支出的范围，非独立核算的经营活动所发生的支出，才应纳入经营支出范围。（二）管理1、正确归集实际发生的费用直接用于经营活动的费用→按实际发生数计入经营支出在事业支出中统一开支，又难以划清的费用→按规定比例合理分摊计入经营支出2、实行经营支出与经营收入相配比的原则3、实行成本核算，提高经济效益三、自筹基本建设支出管理自筹基本建设支出，是指非政府组织用财政补助收入以外的资金安排基本建设发生的支出。注：财政补助收入不能用于安排自筹基本建设，非政府组织的自筹基本建设只能用非财政补助收入进行安排。四、对附属单位补助支出和上缴上级支出管理（一）对附属单位补助支出注：非政府组织转拨财政部门拨入的各类事业费，不能列入对附属单位补助支出中。对附属单位补助支出，是指非政府组织用财政补助收入之外的收入。↓↓从各附属单位集中的资金↓接受捐赠的资金所属独立核算的单位，如高等学校附属的中学、小学，科学院附属的研究所等。（二）上缴上级支出是指实行收入上缴办法的非政府组织按照规定的定额或者比例上缴上级单位的支出。大多数：收入数量有限且不很稳定→收入全部用于本单位事业发展，收入不上缴占有较多国有资产极少数得到国家特殊政策取得较多收入且超出其正常支出较多→收入上缴收支归集配比不清对附属单位补助支出→补助性质支出→用于规定的受补助单位调剂性支出上缴上级支出→上缴性质的支出→一定比例上缴事业支出本身正常支出经营支出第六节成本核算的管理一、公共组织成本费用的概念所有经济主体的业务活动都因其投入而在客观上存在成本及其核算的问题政府组织和非政府组织都是为社会生产或提供公共产品（含混合产品）的公共组织，是公共产品的“生产”单位，比如，国防和军队等是安全、安定等产品的生产单位，学校是教育这一产品的生产单位。公共组织的成本费用是指公共组织在生产公共产品、开发公共项目或提供公共服务过程中所消耗的费用及损失。费用主要包括业务活动过程中耗用的各种材料、支付给职工的工资及按规定计提的职工福利费、固定资产折旧、无形资产摊销以及管理费用等。凡能直接计入成本应直接计入各成本计算对象；而不能直接计入成本计算对象的生产费用，应采用适当方法分配计入各成本计算对象。二．公共组织成本核算的特点1、从核算内容上看→不完全的成