六财产清查

项目六财产清查项目六财产清查内容：1、财产清查的概念；2、财产清查的种类；3、财产清查的方法；4、财产清查结果的处理。重点：财产物资的盘存制度；财产清查的方法和结果的账务处理。难点：财产清查的方法和结果的账务处理。教学目标：了解财产清查的意义和作用；掌握财产物资盘存制度；熟练掌握财产清查的方法和结果的账务处理。本章内容提示项目六财产清查财产清查的种类学习任务一财产清查的意义和种类财产清查的含义财产清查的作用账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对项目六财产清查一、财产清查的概念(二)资产清查的原因企业单位各种资产的增减变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了正确的反映，但账薄记录的正确性并不足以说明各种资产实际结存情况的正确。在具体会计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，资产的账面数与实际结存数仍然可能不相一致。（一）财产清查的概念是指通过对各种实物资产、货币资金和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数，并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。(二)资产清查的原因企业单位各种资产的增减变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了正确的反映，但账薄记录的正确性并不足以说明各种资产实际结存情况的正确。在具体会计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，资产的账面数与实际结存数仍然可能不相一致。项目六财产清查(三)账存数与实存数不相符的原因1、实物收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错；2、实物保管过程中的自然损耗或自然升溢；3、因管理不善而出现实物资产的腐烂变质及毁损；4、贪污盗窃、营私舞弊等违法行为造成实物资产的短缺；5、因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符。(四)资产清查的作用资产清查既是会计核算的一种方法，又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。其作用主要表现在：1、保证会计核算资料真实可靠，为正确编制会计报表奠定基础；2、充分挖掘实物资产的潜力，提高其利用率和使用效果；3、强化资产管理的内部控制制度，保护资产的安全与完整。二、财产清查的作用项目六财产清查三、财产清查的种类财产清查按清查范围按清查执行单位按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查项目六财产清查财产清查的一般程序1）建立财产清查组织；2）开展清查工作培训3）制定清查计划和清查方案，4）进行清查准备5）进行财产清查；6）填制盘存清单，报告清查结果7）根据清单结果进行账务处理项目六财产清查财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制学习任务二财产物资的盘存制度实地盘存制项目六财产清查1、永续盘存制(3)特点：定期对实物资产实地盘点，确定账实是否相符。(5)缺点：登记账簿的工作量较大。(4)优点：可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。(2)计算公式：账面期末余额=账面期初余额＋本期增加额－本期减少额(1)概念：亦称“账面盘存制”，对于各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。项目六财产清查永续盘存制永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。2004年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000301003000153领用510050025100250030本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量项目六财产清查2、实地盘存制(1)概念：亦称“以存计销制”。对于各实物资产的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。(2)计算公式：本期资产减少金额=期初结存金额＋本期账面增加金额－期末资产结存金额。(3)特点：“以存计销”或“以存计耗”，月末一次登记减少数。(4)优点：核算较简便，登账工作量较少。缺点：手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账。项目六财产清查实地盘存制原材料——A材料月初余额9000千克发出数8000千克入库数5000千克月末余额6000千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举例项目六财产清查某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例解析：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量=4000+2500－1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价=5000×2=10000（元）发出存货的数量是根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。实地盘存制举例项目六财产清查学习任务三财产清查的组织与方法财产清查的准备财产清查的方法项目六财产清查在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：组织准备制订财产清查的计划清查时具体组织清查工作清查后及时对清查结果进行处理会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账\结账，保证账证相符，账账相符。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。财产清查的准备业务准备清查前项目六财产清查清查方法：实地盘点法。清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存数额账存数额实存账存对比备注盘盈盘亏（实存＞账存）（实存＜账存）1、现金的清查单位名称：年月日盘点员：出纳员：现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。项目六财产清查2、银行存款清查（1）银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。（2）“对账单”是开户银行记录存款单位一定时期内在该行存款的增减和结存情况复写的账页。（3）存款单位收到“对账单”后，与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账簿登记差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。项目六财产清查未达账项未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。未达账项的四种情况：实例1、企业已记收款而银行未记收款的账项。2、企业已记付款而银行未记付款的账项。3、银行已记收款而企业未记收款的账项4、银行已记付款而企业未记付款的账项1、企业收到转账支票一张并送存银行，银行尚未入账。2、企业签发转账支票一张，持票人尚未到银行办理结算。3、银行存款利息已结算但企业尚未收到利息清单。4、银行代企业支付水电费，尚未通知企业。项目六财产清查“银行存款余额调节表”的编制银行存款日记账2007年10月账号：14679例某企业2007年10月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2007年凭证摘要借方贷方余额月日101略略10000320000552000111000020300002320003140000银行对账单2007年10月账号：146792007年凭证摘要借方贷方余额月日101略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④图中①②③④标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对项目六财产清查银行存款余额调节表2007年10月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少40000500005000银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少35000520002000调整后余额85000调整后余额85000“银行存款余额调节表”的二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。项目六财产清查实训15P229-230项目六财产清查实物资产的清查清查方法及其适用范围实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。清查手续填写“盘存单”和“实存账存对比表”。项目六财产清查盘存单编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章：实物保管人签章：实存账存对比表单位名称：年月日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额项目六财产清查往来账款清查单位应将清查日截止时的有关结算凭证全部登记入账，在确保本单位应收、应付款项余额正确的基础上，编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对。对方单位核对后，应将核对结果在对账单上注明，加盖公章后退回清查单位。若发现未达账项，亦可采用银行存款余额调节类似的方法予以调整核对。1、清查方法：询证核对法，即通过函询与债权、债务单位核对账目。2、清查手续：应填写“往来款项对账单”，如有未达账项，应编制“往来款项账面余额调节表”予以调整。项目六财产清查往来款项的清查清查方法：询证核对法。清查手续：应填写“往来款项清查表”。结算往来款项清查表年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章：记账员签章：项目六财产清查学习任务四财产清查结果的处理项目六财产清查二、财产清查结果的财务处理财产清查结果的基本含义财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＜盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＞项目六财产清查发生盘盈时以年年度损溢调整累计折旧固定资产××××××项目六财产清查项目六财产清查例企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢17000累计折旧3000贷：固定资产20000借：营业外支出17000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢17000项目六财产清查存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的原因及处理原则属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发生盘亏时借待处理财产损溢