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会计的实质与目的光华管理学院从案例谈起:青岛啤酒四年主要财务数据---不同会计规范下的盈利报告差异年份股份销售额税前利润净利润每股收益1994H股A股104401.4111337.913203.219508.510816.416575.70.120.1841995H股A股138372.1147206.912286.217070.89778.714017.10.1090.1561996H股A股143191.3151586.52801.07802.02568.27023.00.0290.0781997H股A股144369.6153143.35166.413115.32839.410222.70.0320.114每股收益单位：元/股单位：万元销售额、税前利润、净利润发达国家也有同样的问题•爱立信公司1993年•按照本国财务会计规则的盈利为8.86亿瑞典克郎•按照美国GAAP却为15.51亿瑞典克郎,几乎翻倍•奔驰公司1993年•按照本国财务会计规则的盈利数亿美圆•按照美国GAAP却出现十多亿美圆的亏损A-HShare公司基本情况(2000AnnualReports)公司名称A股代码A股发行日A股股数（万）H股代码H股发行日H股股数（万）所属行业科龙电器092199.6.211,000092196.7.2345,959家电仪征化纤60087195.1.1820,000103394.3.3140,000化工经纬纺机066696.11.2020,300035096.2.218,080机械洛阳玻璃60087695.9.295,000110894.7.825,000玻璃制造青岛啤酒60060093.7.2410,000016893.7.1534,685食品鞍钢新轧089897.5.870,894034797.5.889,000钢铁东方航空60011595.4.1430,000067097.2.5156,695交通衮州煤业60018898.6.810,436117198.4.185,000煤矿ST昆机60080693.10.196,000030093.11.76,500机械吉林化工061896.9.2420,000036895.5.2396,478化工ST东北电058595.11.2314,360004295.7.625,795电力ST渤化60087495.6.1611,250106594.5.1734,000化工北人股份60086094.3.275,000018793.8.610,000机械新华制药075693.9.301,250071996.12.3115,000制药南京熊猫60077596.11.75,800055396.3.224,200家电马钢股份60080893.11.660,000032393.11.3173,293钢铁东方电机60087595.7.46,000107294.6.617,000电力广船国际60068593.9.2212,648031793.8.615,740造船上海石化60068893.8.872,000033893.7.26233,000化工个案观察：青岛啤酒财务指标解读•青岛啤酒股份有限公司系由两家国营企业和两家合资企业重新组建而成，改制日期为1993年6月4日，于1993年6月16日在中国山东省青岛市注册成立。该公司1993年7月在香港发行H股，同月在上海发行A股，均获得发行成功。其后，H股于1993年7月15日在香港联合交易所有限公司上市，A股于1993年8月27日在上海证券交易所上市。•重组上市以后的公司股本结构（图示）精品资料网个案观察：青岛啤酒财务指标解读A股（61.46％） H股（38.54％）青岛啤酒股份有限公司50.35%国有股机构投资人8.25%(法人持股）30.29%海外投资人11.11% 中国投资者青岛啤酒A股/H股四年主要财务数据关系年份股份销售额税前利润净利润每股收益1994H－AH／A－6936.593.77％－6305.367.68％－5759.365.25％－0.06465.22％1995H－AH／A－8834.894％－4784.671.97％－4238.469.76％－0.04769.87％1996H－AH／A－8395.294.46％－5001.035.9％－4454.836.57％－0.04937.18％1997H－AH／A－8773.794.27％－7948.939.30％－7383.327.78％－0.08228.07％单位：万元销售额、税前利润、净利润简要分析透过表1/表2青啤A股与H股若干财务指标的差异，我们至少可以看出这样几点：•第一，总起来看，H股业绩指标值均低于A股业绩指标值；•第二，自1995年以来，税前利润总额，净收益及每股收益的H股数值与A股数值差异呈扩大趋势(只有利润总额一项1997年与1996相比是个例外)；•第三，1997年A股与H股相比，利润总额差异较之上年减少了，而净收益并较之上年或扩大了更多，相应地，每股收益差异较之上年也继续扩大。表3其他五家公司主要财务数据横向比较辅证公司指标H股A股H－AH/A(%)广船国际TurnoverNetIncomeEPS16822.0397.00.0816821.8396.80.08020.20.2－0.0002100.001100.0599.75上海石化TurnoverNetIncomeEPS118330.07270.00.101121272.67144.30.101－2942.6125.7097.57101.76100.00东方电机TurnoverNetIncomeEPS7153.0492.00.1097196.0561.50.125－43－69.5－0.01699.4087.6287.20仪征化纤TurnoverNetIncomeEPS62550.044.00.00162544.745.40.0015.3－1.40100.0196.92100.00洛阳玻璃TurnoverNetIncomeEPS6310.02660.00.0385946.8－2194.3－0.31373.24854.30.348106.11－－年五家上市公司之财务数据，从中显示出较为引人瞩目的特点有：•第一，所观察的三个指标在H股A股差异上并无整体一致性，既有H股数据大于A股数据者，亦有相反情形；•第二，以广船国际、上海国际和仪征化纤三家公司看，H股和A股数据的差异幅度很小，即使东方电机的净收益和每股收益这两项之差异幅度稍大一些，也远不象表4青岛啤酒那么突出；•第三，洛阳玻璃净利润和每股收益的A股值和H股数值呈反方向巨大差异，则更为特殊异常。•总之，在表1/表2对一家上市公司之动态观察让我们有所发现的基础上，表3对若干家公司相同年份横向比较，又增加了新的信息含量，使得我们能够多角度地认识和解析A股和H股财务信息的差异。•一般而言，上市公司A股和H股在相同经营运作基础上产生出两种不同的财务信息披露是必然的，如果没有差异反倒让人不解。•以前述6家上市公司(这仅仅是同时拥有A股和H股公司中的一部分而已)的若干业绩财务指标来看，奇特之处在于，同时存在着差异巨大，差异微小和零差异三种情形。A股和H股财务信息差异原因•一家上市公司在两个环境不同、规则不同、成熟度不同的资本市场上市，所披露财务信息的差异，不外乎来自两个方面：一是外部原因，财务报表编制的技术依据(指会计标准)和股票上市的信息披露要求(指证券管理规则)不同；二是内部原因，上市公司自己对财务报表编制和财务信息披露的控制。现实中上市公司财务信息披露差异，总是这两类原因导致差异的组合，只是组合结构不同而已。•由于编制财务报表依据不同的会计标准和披露财务信息依据不同的证券管理规则，导致上市公司披露两种财务信息之间存在差异，属于技术性问题，无需细述。辅证：对同时发行A、B股的上市公司已审财务报表分析（1996）•分析具体差异因素对境内外审计报告税后净利的影响程度，分析差异原因•主要结果：坏帐呆帐准备，汇率并轨调整，权益法计入联营损益，费用资本化四项影响占总影响的40%，另外加上呆滞存货准备，收入确认差异，固定资产变现差异，费用确认差异共八项合计占总影响的3/4•具体差异因素分为：福利、奖励基金冲回；汇率并轨调整；汇兑损益差异；坏帐呆帐准备；呆滞存货准备；投资损失准备；固定资产变现差异；固定资产折旧差异；费用资本化；收入确认差异；费用确认差异；合并差异；少数股东权益；以前调整冲回；资产重估；递延税项；职工住房补贴转回；权益法计入联营损益；等•不一定总是按中国会计方法报告的收益偏低（2001）会计职业与活动会计领域会计职业财务会计管理会计税务会计企业界编制财务报表会计管理成本会计预算内部审计1.报税2.税务筹划注册会计师财务报告审计管理咨询服务报税税务筹划政府和非营利机构会计师编制财务报表审核财务报告制定规则帮助公司违规调查会计管理成本会计预算内部审计审核纳税收入帮助纳税人制定规则违规调查教育界大学/专科学院精品资料网公司资本资本成本损益与成立筹集运用费用股东权益组建方式股本流动资产生产成本权益资本来源借入资本长期投资期间费用营业收入投资主体固定资产其他收入注册资本无形资产利润投入资本递延资产利润分配--数量--分红--形态--积累经济业务流程：企业财务会计核算与报告的基础业务会计信息会计性质和目标非量化信息量化信息会计信息非会计信息包括生产经营信息财务会计管理会计税务会计包括生产经营信息，与生产经营细节有关的信息管理会计信息，用于内部计划、管理实施和控制的信息财务会计信息，管理层和外部集团使用的信息税务会计信息，用于将税务机关的税收返还归档的信息一个组织有下列四种会计信息财务会计与管理会计•财务会计•外部性•评价绩效•着眼于历史•法规主导•货币计量•客观性•综合数据•管理会计•内部性•为了反馈与控制•着眼于当前和未来•无特定法规•财务/营运/自然---多种计量•颇多主观因素•分项数据财务报告与管理报告•财务报告•资产负债表•损益表•现金流量表•财务报表分析•管理报告•成本报表•费用报表•作业报表•管理绩效分析•本课程的讨论主要集中于财务会计/对外报告精品资料网•财务信息主要使用者:---股东---债权人---供应商---客户---竞争者---政府(税务,证监/管会)---注册会计师•主要使用者主要需要什么信息:---描述经营绩效(来自损益表/利润表)---描述财务状况(来自资产负债表)---描述现金流动状况(来自现金流量表)---其他（来自表外资料---如报表附注，特别披露）关于财务报告信息关于财务报告信息(续)•财务信息的品质特征(对财务信息的要求):---相关性(决策和管理有用性)---可靠性(由会计准则／审计师意见----予以保证)---客观性,可比性,一致性,时效性,重要性,等•基本会计假设(前提):---会计主体,持续经营,会计分期,货币计量•基本会计原则:---权责发生制(与现金收付制相对)---历史成本(实际成本)计量GAAP/GAAS及财务会计相关群体FASBGAAP编表人审计师财务报表审计报告ABSGAAS信息使用人会计规范一般问题•为什么需要规范财务会计（信息使用者的外部化、社会化、国际化）规范什么（会计结果/信息、会计过程）规范方式（法律/会计准则/统一会计制度）会计规范的权威性（会计规范制定者、IASC、IFAC）财务报告（报表）概览•年度报告财务摘要、董事长/总经理报告、董事及高层管理人员介绍、董事会报告、审计师报告、合并财务报表、财务报表附注•财务报告审计师报告、合并财务报表、财务报表附注•财务报表合并资产负债表、损益表、现金流量表、其他报表主要财务报表)报表三大主要财务报表：•资产负债表•损益表•