会计知识(1)

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会计会计教材第1页第一章总论一、会计的三个作用1、向企业外部提供会计信息:有助于有关各方(投资者、债权人、政府部门)了解企业财务状况、经营成果和现金流量,并据以作出决策2、向经济责任考核工作提供会计信息3、向企业内部提供会计信息:有助于企业内部加强经济管理、提高经济效益。二、四个会计前提1、会计主体:明确会计主体的目的:A、划定经济业务空间范围。B、选择会计处理立场。C、区分会计主体和所有者的经济活动2、持续经营:历史成本、折旧都是建立在持续经营基础上的。持续经营基本前提,不适用于破产清算会计。如果判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在财务会计报告中披露。3、会计分期:由于有了会计期间,才产生了本期与非本期的区别;由于有了本期与非本期的区别,才产生了权责发生制和收付实现制,才使不同类型的会计主体有了记账的基准。如下图:4、货币计量我国一般企业均以人民币为记账本位币,外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。但报表应折算为人民币。三、十三条会计原则:会计核算的一般原则,是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准1、衡量会计信息质量的一般原则①、客观性原则:会计核算要以实际发生的交易或事项为依据,(没有强调合法性)。客观性是会计核算原则的基本原则。其余12项原则的运用,不能违背客观性原则②、可比性原则:要求会计核算按国家统一会计制度,企业间指标口径一致,横向相互可比。******可比性原则以客观性原则为基础,不能过分强调可比性而忽略客观性。******可比性原则和一贯性原则的区别在于:可比性原则强调横向可比,一贯性原则强调纵向可比。③、一贯性原则:要求会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更;必要时可以适当变更会计程序和会计处理方法,不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。变更条件:A、法律、法规要求;B、更恰当反映④、相关性原则:会计信息的有用性,与决策相关,以满足会计信息使用者的需要。⑤、及时性原则:要求企业的会计核算及时进行,不得提前或延后,对资产负债表日后事项进行确认和披露,就是为了贯彻及时性原则⑥、明晰性原则:是要求会计核算和财务报告应清晰明了,便于理解和利用从厚变薄CPA考试教材2004纪念版-会计第2页2、确认和计量的一般原则①、权责发生制原则:凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用,不论款项是否收付,都作为本期收入或费用;凡不属于当期的收入或费用,即使款项在当期收付,也不应当当的期收入或费用。②、配比原则:指收入和对应的成本费用应相互配比,并在同一会计期间内确认包含两层含义:因果配比和时间配比③、历史成本原则:要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量,一律不得自行调整资产帐面余额。④、划分收益性支出与资本性支出原则:凡只使本年度受益的,作为收益性支出;使几个年度受益的,作为资本性支出。注意区分固定资产后续支出中,改良与修理的会计处理差异3、起修正作用的一般原则①、谨慎原则:不得多计资产或收益、少计负债或费用谨慎性原则的运用,以存在“不确定因素”为前提e.g.A、在会计核算上对资产计提8项减值准备,但不得设置密秘准备!B、债务重组中对或有收益和或有支出的处理原则。C、或有事项的确认和披露的相关规定。D、加速折旧法计提折旧******八项准备列支科目:坏账准备——管理费用存货跌价准备——管理费用短期投资跌价准备——投资收益长期投资减值准备——投资收益固定资产减值准备——营业外支出在建工程减值准备——营业外支出无形资产减值准备——营业外支出委托贷款减值准备——投资收益②、重要性原则:在会计核算中应当区别重要程度,采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项,可适当简化处理③、实质重于形式原则:按交易或事项的经济实质进行会计核算,不能仅根据法律形式核算和反映。三、六大会计要素1、资产①、三个特征,缺一不可A、直接或间接地带来经济利益。会计教材第3页B、企业所拥有、或企业所控制(控制就是不能完全拥有)的C、过去的交易或事项形成②、资产的确认标准:A、符合资产定义,B、金额能够可靠地计量。如果金额不能可靠地计量,即使符合资产的定义,满足三个特征,也不能确认为资产2、负债两个特征:A、清偿会导致经济利益的流出。B、过去形成3、所有者权益4、收入①、日常经营活动中产生(只包括主营业务收入、其它业务收入)②、三种来源:A、销售商品、提供劳务;B、让渡资金使用权;C、让渡无形资产使用权。不在列的如出售无形资产计入“营业外收入”③、投资收益问题:是否属于收入,不能简单一刀切,应分具体情况A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入(含折溢价摊销):是让渡资产使用权取得的收入,因而归属于收入要素B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入:不属于收入要素5、费用:要与当期收入相配比。偶发事件产生的属于损失,不属于费用,应计入营业外支出(或投资收益)。6、利润:分清几个概念:营业利润、利润总额、净利润第二章货币资金及应收项目一、现金1、使用范围总原则:不能或不便使用银行支付的情况下使用,如:支付给个人的各种款项、零星支出等。2、现金长款的处理发现长款时:借:现金贷:待处理财产损益一待处理流动资产损益查明原因借:待处理财产损益一待处理流动资产损益贷:其它应付款一应付现金溢余(应收支付给有关人员和单位的)营业外收入一现金溢余(无法查明的部分,经批准后核消)3、现金短款的处理从厚变薄CPA考试教材2004纪念版-会计第4页发现短款时:借:待处理财产损益一待处理流动资产损益贷:现金查明原因借:其它应收款一应收现金短缺款(应收责任人赔偿的部分)其它应收款一应保险赔款(应收保险公司赔偿的部分)管理费用一现金短缺(无法查明的部分,经批准后核消)贷:待处理财产损益一待处理流动资产损益******现金短缺:大多数是因企业管理不善而形成,所以列入“管理费用”开支;******现金溢余:和企业的管理水平高低无关,纯粹偶然“利得”,所以计入“营业外收入”。4、备用金的两种核算方法①、在“其它应收款”科目核算②、专设“备用金”科目拔款时:借:备用金贷:现金日常支出时,不再通过“备用金”科目:借:管理费用等贷:现金收回时:借:现金贷:备用金二、银行存款1、银行汇票:适用:先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限:1个月。2、银行本票:见票即付。付款期限2个月。3、商业汇票(期限:同交易双方商定,最长不超过6个月),可贴现。①、商业承兑汇票:非银行付款人承兑:这年头,谁敢收商业承兑汇票啊②、银行承兑汇票:开户人签发,银行承兑,手续费万分之五。4、支票:同城结算,付款期限:10天5、信用卡6、汇兑:异地结算,分信汇、电汇两种。7、委托收款:适用收取电费、电话费等公用事业费款项8、异地托收承付:(必须是商品交易)托收起点:1万元,新华书店系统起点为1000元。拒付理由:①、未达成托收承付结算方式协议的②、提前或逾期交货的。③、到货地址未按合同。④、代销、寄销、赊销。会计教材第5页⑤、验单付款,货物与合同不符,或验货单与货物不符。⑥、验货付款,货物与合同或发货单不符的。⑦、货款已经支付或计算错误的款项。9、信用证:国际结算方式,仅限于商品交易。10、货币资金的控制:职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。11、存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将损失计入“营业外支出”。三、其它货币资金指:已经指定了特定用途的银行存款,改个科目名称而已,本质上还是银行存着的款。1、外埠存款:外地临时或零星采购时,汇往采购地开立存款专户的款项。汇出时:借:其他货币资金—外埠存款贷:银行存款采购时:借:商品采购等贷:其他货币资金—外埠存款将多余的资金转回时:借:银行存款贷:其他货币资金2、银行汇票存款使用会计科目:“其他货币资金—银行汇票存款”3、银行本票存款4、信用卡存款“其他货币资金—银行汇票存款”5、信用证保证金存款6、存出投资款在“其他货币资金—存出投资款”,而不是在“其它应收款”反映。四、应收票据1、概念:仅限于收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、计价①、不带息的应收票据:按面值②、带息的应收票据:(中期和年末才计价)面值+计提的利息③、到期不能收回的:按账面余额转入应收账款,不再计息④、不对应收票据计提坏账准备!!(税法今年按会计制度执行了,以前年会计与税法坏帐准备的计提基数不一样,还得分别记,今年好了,一样了)******到期收不回时,转入应收账款,就可以计入提坏账准备的基数了,当然了,这时就不再是应收票据计提坏账准备的问题了。3、核算①、收到时:借:应收票据100贷:主营业务收入等100从厚变薄CPA考试教材2004纪念版-会计第6页②、期末计息时:(“期”并非专指一个月,它是指中期,可以是月、季、半年、年)借:应收票据2贷:财务费用2③、到期收回时:借:银行存款等104贷:应收票据102财务费用2④、到期收不回时:借:应收账款104贷:应收票据102财务费用2⑤、尚未到期,但是可以确认到期收不回时:不再补计利息,以前提了多少就算多少,目前账面价值全部转入应收帐款(这是不是谨慎原则的运用啊)借:应收账款102贷:应收票据1024、应收票据的转让借:物资采购104(到期票面+利息)贷:应收票据102(目前账面价值)财务费用2(提足到期利息)5、贴现:贴现息=到期值×贴现率×贴现期①、贴现时:借:银行存款96(贴现所得款)财务费用8(贴现息)贷:应收票据102(目前账面价值)财务费用2(提足到期利息)②、到期承兑人未支付时:借:应收账款104贷:银行存款104③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时:借:应收账款104贷:短期借款104五、应收账款1、商业折扣:应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认2、现金折扣:(要求按总价法处理)①、购销业务发生时:借:应收账款100贷:主营业务收入等100②、实际发生现金折扣时:借:银行存款98会计教材第7页财务费用2贷:应收账款100******原则:以发票价为准3、账务处理:借:应收账款120贷:主营业务收入100应交税金—应交增值税(销)17银行存款3(代垫运费等)六、坏账1、坏账损失的确认有确凿证据表明(如:撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等)应收款项确实无法收回时,经股东大会等类似权力机构批准,作为坏账损失。2、计提坏账准备时应注意的几个问题:①、除有确凿证据表明(如:撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外,以下情况不得全额计提坏账准备:A、当年发生的B、计划债务重组的C、与关联方发生的(可以提,但不能全提)D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的②、预付账款转来“其它应收款”的,提③、应收票据在未转入“应收账款”之前的,不能提④、《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别:A、会计:“应收账款”+“其它应收款”科目余额,不论是否购销活动形成B、税法:“应收账款”+“应收票据”科目余额,仅限于购销活动形成的3、坏账损失的核算:①、坏账损失核算有两种方法:备抵法和直接转销法,我国现行会计制度规定:必须使用备抵法(金融保险业例外)②、对本年应提坏账准备金额的理解(以百分比法为例):不管现在“坏账准备”科目余额是多少,在期末必须把余额调整为:“期末应收款项余额×比例”。比如年初“坏账准备”科目余额是300,本年末应收款项余额为100,000,那么本年应这样做:借:管理费用200贷:坏账准备200(补足500)③、估计坏账损失的方法:A、应收款项余额百分比法:=期末应收款项余额×比例-坏账准备贷方余额B、账龄分析法a.收到偿还部分债务后剩余的应收账款,不应改变其账龄。b.存在多笔应收账款,且各自账龄不同时,应逐笔认定c.无法逐笔认定的,按先发生先收回原则确定C、赊销百分比法:=本年赊销总额×相应比例从厚变薄CPA考试教材2004纪念版-会计第8页注意,这种方法的坏帐准备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