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第三章档案实证研究（ArchivalPositiveResearch)重点掌握:如何提出研究假设；操作变量的确定方法；变量间的关系模型；假设的统计检验方法及SPSS操作2019/9/25档案实证研究引例：公司治理与会计信息质量关系的实证研究研究问题：有一种倾向性的意见:会计信息失真是会计行业自身的问题。作者认为，造成我国上市公司会计信息失真的根源在于公司治理的缺陷，如上市公司的股权结构不合理、存在内部人控制、监事会失效等。研究步骤：文献回顾、提出假设、研究设计、检验结果和分析、结论及建议数据来源：年报数据、证监会公告及其他数据资料。2019/9/25档案实证研究档案实证研究的特点研究的问题是实证性命题在文献回顾的基础上提出研究假说假说常常反映了变量之间的关系假说的检验运用统计学方法数据来源是数据库、年报等二手数据2019/9/25档案实证研究§1研究假设的提出在已知事实材料和科学理论的基础上，对某些事物的存在或事物的因果性、规律性作出的假定性解释。假设（Hypothesis）具有一定的假定性，但不同于主观猜测。注意：Hypothesis=待检验理论（预期研究结果）≠前提性假定(Assumption)2019/9/25档案实证研究一、假设的类型描述性假设：描述认识对象的结构，提供关于事物的外部联系和大致数量关系的推测。解释性假设：揭示事物的内部联系，指出现象质的方面，说明事物原因。预测性假设：对事情未来发展趋势的科学推测。2019/9/25档案实证研究二、假设的形式XX与XX没有关系XX与XX正相关XX与XX没有差异XX与XX存在显著差异零假设H0（nullhypothesis）备择假设H1(alternativehypothesis)思考：指导书例文中的假设属于哪种形式？2019/9/25档案实证研究三、假设提出的要求假设的提出要有依据和意义基于理论、事实和逻辑推理提出，非主观臆断应有理论、政策和现实意义假设应保持中立，使用陈述句不含价值判断，不宜使用祈使句、感叹句、疑问句等假设的表述简洁明确，忌包含多个变量假设是具体的、可检验的提出多个假设时应具有系统性2019/9/25档案实证研究假设的提出要有依据假设1：上市公司规模与环境信息披露水平正相关委托代理理论认为，规模大的公司股权比较复杂，从外部筹集资金的比例高，其代理成本也高。因此，披露环境信息的动机比小公司更强。同时，从政治成本的角度看，大公司的行为易受政府和社会公众的关注，所以大公司对政治成本比小公司更为敏感，需要为其提供自愿披露环境信息的额外激励。Chow和Wong-Boren（1987）、Hossain等（1995）的实证研究表明，公司规模与自愿性信息披露水平呈正相关关系。同时,我国学者汤亚莉等（2006）对披露了环境信息的上市公司进行实证研究也发现，公司规模对环境信息披露水平具有显著影响。2019/9/25档案实证研究假设的表述简洁明确，忌包含多个变量思考：以下假设的表述有何问题？例1：经济发达地区的上市公司，更可能披露较多的环境绩效信息，且披露的环境绩效信息水平较高。例2：国有上市公司，更可能披露较多的环境绩效信息，且披露的环境绩效信息水平较高。例3：披露了环境信息的中国上市公司与没有披露环境信息的中国上市公司的资产规模、公司绩效存在显著性差异。2019/9/25档案实证研究假设是具体的、可检验的例5：存在配股动机的上市公司，进行长期资产减值转回的可能性显著高于其他公司。例4：基于合规性理论的社会责任信息披露研究断言，公司会继续现有的自愿披露或者进行更多的自愿披露以确保公司的合规性不受损害。2019/9/25档案实证研究多假设提出举例：注册会计师非标准审计意见的影响因素H1：当上市公司所属行业的行业平均财务风险越大时,注册会计师在该行业出具的非标准审计意见的比例越高。H2：当上市公司所属行业的行业平均营运能力越差时,...越高H3：当某行业上市公司中由大所审计的公司比例越高时,...越高H4：当某行业上市公司变更会计师事务所的比例越高时,...越低H5：当某行业上市公司设立审计委员会的比例越高时,...越低H6：当某行业上市公司中存在融资担保的比例越高时,...越高2019/9/25档案实证研究阅读材料：刘立国杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究.会计研究，2003,2.问题：①围绕股权结构与财务报告舞弊的关系问题，提出了哪几个假设？②是零假设还是备择假设？③假设提出是否有依据？是否合理？2019/9/25档案实证研究§2变量的度量及其关系概念（对事物或现象的抽象）变量（具有一个以上取值的概念）常量（具有一个取值的概念）思考：以下概念属于变量吗？资本结构、盈利能力、信息披露、股权结构、流通股持股比例、规模、营业利润、资产回报率、上市年度、关联交易2019/9/25档案实证研究一、变量的类型虚拟变量（Dummy）反映质的属性，只取0或1两个值如：上市地点、是否国有企业、是否受到证监会处罚等非虚拟变量可以取多个值，反映量的差异如：营业利润、资产回报率、信息披露水平等2019/9/25档案实证研究二、操作变量的确定方法操作变量1概念变量操作变量2操作变量3思考：如何将下列概念变量转变为操作变量？（1）资本结构（2）股权结构（3）经营绩效（4）规模（5）会计信息质量（6）政治成本2019/9/25档案实证研究A.寻找某一抽象概念的具体表达形式如“公司管理人员的经济利益”具体表现为管理人员奖励计划的类型。经营绩效：EPS/ROE/经行业调整后的资产收益率/托宾Q会计信息质量：AIMR评级/酌意性应计项目取值操作变量的确定方法2019/9/25档案实证研究操作变量的确定方法B.寻找某一概念的构成维度（dimensions股权结构：股权集中度；各种性质的股权比例；第一大股东的身份；管理层持股比例等C.使用替代变量例如，实证会计理论中常用到“政治成本”这一概念，“政治成本”是很难计量的，研究者们往往用“组织规模”来代替。2019/9/25档案实证研究举例概念变量操作变量2019/9/25档案实证研究例：合规性、公司治理与社会责任信息披露国外实证研究采用多种变量来衡量合规性。Patten(1991)用规模和行业分类作为公司承受社会压力的替代变量。也有学者将公司治理因素，如所有权结构(Cormier和Gordon，2001)，作为反映合规性管理的变量。本文将公司治理状况作为反映企业合规性管理水平的替代变量。思考：将合规性转变为操作变量采用了何种方法？2019/9/25档案实证研究三、变量间的关系模型因变量自变量ACBDEF概念变量解释变量控制变量操作变量控制变量：与研究目标无关的自变量2019/9/25档案实证研究刘立国杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究.会计研究，2003,2.2019/9/25档案实证研究阅读《合规性、公司治理与社会责任信息披露》一文有关研究变量的部分，回答以下问题：1.研究的因变量是什么，如何量化的？2.研究的解释变量有哪些，将相关概念变量转变为操作变量时，分别采用了哪种方法？3.有哪些控制变量，作者选取这些控制变量的原因是什么？2019/9/25档案实证研究§3假设的统计检验：差异检验引例：MN公司主营装修材料的销售。为检验库存和销售信息系统的正确性，会计师会计师随机抽取了12张销售发票，金额如下：108.98152.22111.45110.59127.46107.2693.3291.97111.5675.71128.58135.11计算发票金额的均值为112.85元，方差为20.80。在过去5年中，销售发票的平均金额是120元。那么，发票的平均金额是否发生了变化？2019/9/25档案实证研究MN公司例中假设检验的步骤建立假设H0∶发票的平均金额=120元，H1：发票的平均金额≠120元选择显著性水平α为0.05总体方差未知，使用t检验统计量查表求出临界值为±2.201计算样本统计量：t=-1.1908做出结论：不拒绝原假设，没有足够的信息表明发票的平均金额不等于120元。2019/9/25档案实证研究一、假设检验的基本步骤建立零假设和备择假设选择显著性水平α（拒绝为真的原假设的错误概率）构造检验统计量（t，Z，F，Χ2等）建立决策规则,定义拒绝域计算样本统计量做出结论2019/9/25档案实证研究双尾检验(α=0.05)拒绝域：Z值＞1.96或＜-1.962019/9/25档案实证研究单尾检验(右侧检验，α=0.05)拒绝域：Z值＞1.642019/9/25档案实证研究假设检验的p值法p值是观察到的显著性水平，结论的说服力强弱主要取决于显著水平高低p值≥α，接受零假设（越高越好）p值＜α，拒绝零假设（越低越好）MN公司例中，p值=0.2588，结论？SPSS操作：analyze—comparemeans—one-sampletestOne-SampleTest-1.19111.259-7.1492-20.36366.0652V1tdfSig.(2-tailed)MeanDifferenceLowerUpper95%ConfidenceIntervaloftheDifferenceTestValue=1202019/9/25档案实证研究拒绝零假设的效果优劣（p值＜α）实际显著水平小于0.010.010.050.10.1以上拒绝零假设非常好很好好一般难以接受不拒绝零假设的效果优劣（p值≥α）实际显著水平≤0.050.10.20.3以上不拒绝零假设难以接受勉强接受一般较好2019/9/25档案实证研究二、均值差异t检验（两组样本）（一）两组独立样本均值比较1.方差齐性检验∶判断两总体方差是否相等H0∶总体1方差=总体2方差H1∶总体1方差≠总体2方差2.对两总体均值是否相等进行检验注意：方差是否相等的评价结果是选择检验方法的依据。总体方差相等时，使用合并方差t检验。2019/9/25档案实证研究例2∶为研究两种审计方法的效果是否存在显著差异，首先选择了9个企业，运用A方法对账务进行审计。然后又选择了另外9个企业，运用B方法对账务进行审计。在对各企业进行审计过程中发现存在的问题个数如表所示。问题∶运用不同的审计方法所查出的平均错误个数是否存在显著差异?CaseSummariesA125A116A133A115A123A120A132A128A121B89B101B97B95B94B102B98B106B98123456789101112131415161718审计方法问题个数企业编号2019/9/25档案实证研究（1）判断两总体是否满足方差齐性∶由于方差齐性检验的实际显著水平为0.312(大于0.10)，所以不能拒绝零假设，认为符合方差齐性。（2）判断两总体均值是否相等由于均值相等检验的实际显著水平低于0.001(非常低)，所以应接受备择假设，认为两个总体均值存在显著差异。IndependentSamplesTest1.090.3129.56416.00025.892.719.56414.997.00025.892.71EqualvariancesassumedEqualvariancesnotassumed问题个数FSig.Levene'sTestforEqualityofVariancestdfSig.(2-tailed)MeanDifferenceStd.ErrorDifferencet-testforEqualityofMeans检验步骤2019/9/25档案实证研究实例：采矿业和制造业上市公司的流动性比较均值均值差P值方差齐性F检验p值采矿业（76）制造业（3508）流动比率2.391.760.63*0.0420＜0.0001速动比率2.111.230.88**0.0090＜0.0001速动资产占流动资产的比率0.820.670.15***＜0.00010.2729注：***、**、*分别表示在1%、5%