会计程序

会计程序（AccountingProcedures）一、财务会计的四大程序确认（recognition)计量（measurement）:初始计量与后续计量记录（recording）报告（reporting）1．确认（Recognition）：指将满足会计要素的定义和规定的确认标准的项目列入资产负债表或损益表的过程。2．计量（measurement）：为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。主要的计量属性（MeasurementAttributes）：（1）历史成本（HistoricalCost）；（2）现行成本（CurrentCost）；（3）可变现价值（或结算价值）（RealizableValue）；（4）现值（PresentValue）；（5）公允价值（FairValue）。3．记录（Recording）：采用复式记账法（DoubleEntry）将交易和事项记入账簿的过程。4．报告（Reporting）：通过财务报告发布、传递财务信息的过程。报告分为表内列报（Presentation）和表外披露（Off-balancesheetDisclosure）。广义的披露意同报告。二、会计确认（AccountingRecognition）TheheadmostauthoritativedefinitionofRecognitioncomesfromStatementofFinancialAccountingConceptsNo.5——RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsofBusinessEnterprises——whichissuedbyFASBinDecember1984.FASB’sDefinitionofRecognitionRecognitionistheprocessofformallyincorporatinganiteminthefinancialstatementsofanentityasanasset,liability,revenue,expense,orthelike.Arecognizeditemisdepictedinbothwordsandnumbers,withtheamountincludedinthestatementtotals.Recognitioncomprehendsbothinitialrecognitionofanitemandrecognitionofsubsequentchangesinorremovalofapreviouslyrecognizeditem.——-FASBSFACNo.5，1984对会计确认首次作出权威性定义的当属美国财务会计准则委员会（FSAB）于1984年发表的第5号财务会计概论公告《企业财务报表：确认和计量》该公告认为：“确认是把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括文字和数字描述一个项目，其金额包括于财务报表的合计数之内。而且这只是一个项目的初始确认（initialrecognition），还包括该项目嗣后发生变动的后续确认（subsequentrecognition）以及该项目或消失的终止确认（derecognition）”IASB’sdefinitionofRecognitionRecognitionistheprocessofincorporatinginthebalancesheetorincomestatementanitemthatmeetsthedefinitionofanelementandsatisfiesthecriteriaforrecognitionsetoutinparagraph83.Itinvolvesthedepictionoftheiteminwordsandbyamonetaryamountandtheinclusionofthatamountinthebalancesheetorincomestatementtotals.Itemsthatsatisfytherecognitioncriteriashouldberecognizedinthebalancesheetorincomestatement.Thefailuretorecognizesuchitemsisnotrectifiedbydisclosureoftheaccountingpoliciesusednorbynotesorexplanatorymaterial.确认是指将符合要素定义和第83段规定的确定标准项目计入资产负债表或收益表，它涉及到以文字和金额表示一个项目并将该金额计入资产负债表或收益表的总额。符合确认标准的项目需要计入资产负债表或收益表，如果项目因失误并未被确认，将不能通过披露会计政策或会计报表附注以及注释性材料加以修正。我国会计准则中的会计确认财政部于2006年2月15日发布了39项会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。我国会计准则分为1项基本准则和38项具体准则。基本准则类似西方国家的概念框架。在我国基本准则在会计要素中规定了相关的会计确认要求，并在第九章单独规定了会计计量。没有为会计确认设立单独的章节。另外，在各具体准则中，也涉及会计确认的要求。比如，在2号准则存货的第二章中，确认的要求如下定义：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。另外，在具体准则的3、4、5、6、7、9、10、13、16、17、18、22、23、24、25、32、38都独立规定了确认标准。RecognitioncriteriaFourfundamentalRecognitioncriteriaofFASBTwoRecognitioncriteriaofIASBFourfundamentalRecognitioncriteriaAnitemandinformationaboutitshouldmeetfourfundamentalrecognitioncriteriatoberecognizedandshouldberecognizedwhenthecriteriaaremet,subjecttoacost-benefitconstraintandamaterialitythreshold.Thosecriteriaare:—Definitions.Theitemmeetsthedefinitionofanelementoffinancialstatements.—Measurability.Ithasarelevantattributemeasurablewithsufficientreliability.—Relevance.Theinformationaboutitiscapableofmakingadifferenceinuserdecisions.—Reliability.Theinformationisrepresentationallyfaithful,verifiable,andneutral.FASB认为，下列四项标准是在“效益大于成本”和符合“重要性”原则的前提下，所有要素的所属项目的确认标准。即：可定义性——应予确认为某一要素的所有账户或项目应符合该要素的定义；可计量性——具有可用货币金额计量的属性并保证充分可靠；相关性——有关信息对使用者的决策至关重要（包括预测价值、反馈价值和及时性）；可靠性——如实反映，可验证性且公允无偏向。TwoRecognitioncriteriaAnitemthatmeetsthedefinitionofanelementshouldberecognisedif:(a)itisprobablethatanyfutureeconomicbenefitassociatedwiththeitemwillflowtoorfromtheenterprise;and(b)theitemhasacostorvaluethatcanbemeasuredwithreliability.如果符合下列标准，就应确认一个符合要素定义的项目：（1）与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；（2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。Whatshouldbeconsidered:MaterialityandinterrelationshipbetweentheelementsInassessingwhetheranitemmeetsthesecriteriaandthereforequalifiesforrecognitioninthefinancialstatements,regardneedstobegiventothematerialityconsiderationsdiscussedinparagraphs29and30.Theinterrelationshipbetweentheelementsmeansthatanitemthatmeetsthedefinitionandrecognitioncriteriaforaparticularelement,forexample,anasset,automaticallyrequirestherecognitionofanotherelement,forexample,incomeoraliability.在评价一个项目是否符合标准并进行确认的时候，需要考虑在29和30段中讨论过的重要性原则。会计要素之间的内部关系意味着，当一个项目符合确认的标准时，将自动要求对另外一个要素进行确认，比如对资产进行确认时，同时需要对收入或负债进行确认。Recognitionprocedure确认是一个正式记录到计入财务报表的过程，主要解决应否确认、何时确认、如何确认等三个关键问题。应否确认？确认标准回答了应否确认的问题，比如FASB的四项基本确认标准和IASB的两项确认标准。何时确认？何时确认是确认时点的选择问题。三、会计计量（AccountingMeasurement）美国著名学者井尻雄治（YujiIjiri）认为:“会计计量是会计系统的核心职能”，其贯穿于财务会计过程之始终。会计确认是会计计量的前提和基础，而会计计量是会计确认的归宿，并且记录和报告是会计计量的结果。如果没有会计计量，财务会计程序就会中断，就无法进行会计信息的呈报和披露。会计计量的含义计量:是指“用一个规定的标准已知量作单位，和同类型的未知量相比较而加以检定的过程。通常利用一种计量器具来测量未知量的大小，用数值和单位表示出来”。会计中的计量是从会计的角度，运用会计上特定的计量标准（即计量属性），对经济活动中财产物资的价值变化进行计算和衡量。会计计量（Accountingmeasurement）:是对经济交易和事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。IASB在“编制财务报表的框架”中对“会计计量”所作的定义是：为了在资产负债表和收益表中确认和列示有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。Measurementistheprocessofdeterminingthemonetaryamountsatwhichtheelementsoffinancialstatementsaretoberecognisedandcarriedinthebalancesheetandincomestatement.国际会计准则的观点，侧重于从会计信息系统运行的角度来理解会计计量的含义。会计计量