会计税务差异

新企业会计制度与税法差异总述主要内容•一、会计与税务理论–目的、原则、计价基础等•二、在收入确认上的差异–收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入•三、特殊业务差异–债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组•四、成本费用上的差异–资产计价、成本、费用、损失、投资收益等会计目的税务目的保护投资者利益保证国家税收的安全、完整、及时会计资料是沟通经营者和投资者的语言（媒介）纳税人：依法纳税征收者：合理征收1.1会计与税务目的1.2会计与税务处理原则差异•会计处理原则•衡量会计信息质量要求的一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰•确认和计量方面的要求：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则•修正作用的一般原则：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则税务处理原则权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配比原则：纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。原则比较会计税务权责发生制成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循配比原则收入和成本配比计税费用与纳税申报期的时间配比相关性合理和有用计税收入与计税成本相关确定性谨慎估计金额和事件的确定合理性符合经营常规和会计惯例重要性无论金额大小都需按规定计税会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表对经营所得和资本所得均征税排除：资产负债表的水分，计提减值准备资产减值准备绝大部分不能税前扣除尽量回避公允取得资产按取得方式不同，计价基础不同持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值1.3、计价基础差异计价基础应用历史成本货币交易重置成本非交易形成的资产：盘盈、接受捐赠未来现金流量现值负债形成的资产：融资租赁公允价值尽量回避：但非现金投资时，投资各方确认的价值帐面价值非货币交易、债务重组1.4、会计计价基础2.1.1商品销售新会计制度规定税务规定收入的时间风险和所有权转移（主要）1、直接收款方式－发票开出当天，不论货物是否发出。2、托收承付委托收款－发货并办理托收手续当天提供商品3、赊销，分期收款－合同约定的收款期当天4、预收贷款方式－货物发出的当天经济利益可靠流入5、委托代销－收到代销清单的当天6、销售应税劳务－为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天成本可靠计量7、视同销售货物－为货物移送的当天2.1.2l劳务收入•不跨年度–会计与税务相同按完工合同法确认收入•跨年度–会计：在资产负债表日按实质确认条件判断–税务税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入•1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现•2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。2.1.3无形资产使用权会计税法按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认税务与会计相同：对于使用费收入，税法要求：按合同规定的有效期分期确认收入，与会计一致。税法与会计不同：不区分是否提供后续支出，一律按使用期分期确认收入。1、合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入；2、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内分期确认收入3、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式计算金额，分期确认收入。2.1.4外销收入会计税务企业向银行交单时确认收入：离岸价FOB：货物于指定装运港越过船舷时。成本+运费CFR：货物于指定装运港越过船舷时。到岸价（成本+运保费）CIF：货物于指定的港越过船舷时。统一按报关单上的日期和FOB价金额作为确认外销收入。申报所得税使用的汇率为外币买入价，而不是平常使用的中间价。外币收入按本月月初汇率中间价或发生当日汇率中间价。2.1.5利息收入会计税务（依据合同）条件：1、与交易相关的经济利益能够流入企业企业存款利息－征所得税企业对外贷款利息－征所得税集团内部统借分贷，代给下属公司的利率高于银行借款率征收营业税国债利息收入－免征所得税2.1.6代销收入会计税务视同买断：1、委托方：代销清单2、受托方：按实际售价确认收入视同销售按“移动”确认原则收取手续费：1、委托方：按受托方代销清单；2、受托方：按应收的手续费确认收入。税法只承认“买断”不承认“收取手续费”，仍按销售货物征收税款。2.2.视同销售及特殊销售的差异对比•2.2.1视同销售确认差异–会计确认•1、将货物交付他人代销；•2、以买断方式销售代销的货物；•3、将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；•4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）；•5、还本销售。2.2.1视同销售确认差异（续1）–增值税规定•1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；•2、将自产，委托加工或购买的货物为投资（包括配构股票）提供给其他单位或个体经营者；•3、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；•4、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；•5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售；2.2.1视同销售确认差异（续2）–增值税：•6、以收取手续费方式销售代销的货物；•7、从95年6月1日，对销售除啤酒，黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金；•8、以非货币性交易方式换出资产；•9、在非货币性交易资产抵偿债务；•10、在建工程试营业销售的商品。2.2.1视同销售确认差异（续3）•营业税–1、单位或个人自建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务；–2、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售；–3、转让以无形资产或不动产对外投资形成的股权时，在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税；–4、以预收款方式销售不动产，会计上不做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。2.2.1视同销售确认差异（续4）消费税–纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。2.2.1视同销售确认差异（续5）•所得税：–1、纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；–2、纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作为收入处理。–3、企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销。2.2.1视同销售确认差异（续6）•所得税：–企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失2.2.2视同销售确认的时间：增值税，消费税：纳税人发生的视同销售，于货物转移使用的当天确认视同销售收入。营业税：收到营业额或取得收款凭征。所得税：于资产负债表日确认视同销售收入。2.2.3视同销售的计量•1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定•2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；•3、价格明显偏低的按组成计税价格确定：（1）营业税计税价格=[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－营业税率）（2）增值税计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率有省级税务机关确定。2.3售后回购业务的差异分析会计税务售后回购：指销售方在售出商品后，在一定的期间内，按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。一般不确认收入；但如果回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现（按“实质重于形式”的会计核算原则，售后回购业务应视同融资处理）。不承认这种融资，视为:销售，购入两项经济业务；销售时，企业需按规定开具发票，并收价款，这认定计税收入的实现。2.4补贴收入•2．4．1．企业实际收到即征即退，先征后退，先征税后返还的增值税：–借：银行存款–贷：补贴收入–对于直接减免的增值税：–借：应交税金-应交增值税（减免税款）–贷：应增设“补贴收入”科目2.4补贴收入（续1）•2．4．2．对流转税而言补贴收入仅核算减免或返还的增值税：–对实际收到即征即退，先征先退，先征税后返还的营业税，消费税：–借：银行存款–贷：主营业务税金及附加–对于直接减免的营业税，消费税，不做帐务处理。–教育费附加返还款不通过本科目核算，而通过“营业外收入”科目核算。2.4补贴收入（续2）•2．4．3．企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用，不做补贴收入处理。2.4补贴收入（续3）•2．4．4．免征企业所得税退税项目：–（1）中储粮总公司及其直属粮库的财政补贴收入免征；–（2）软件产业及集成电路企业按3%，实际缴纳高于3%的部分即征即退，退回的增值税不征；–（3）2001年出口纺织品，服装，鞋，箱包，玩具，机电和高新技术商品一般贸易出口收汇增加的贴息，免税。2.5其他收入确认差异：•2.5.1技术转让费：会计税务转让收取的款项—“其他业务收入”企业事业单位进行技术转让以及有关技术咨询、技术服务、技术培训，年净收入30万下,免所得税；超30万，交所得税。成本费用—“其他业务支出”—“其他业务利润”2.5其他收入确认差异：（续1）•2.5.2在建工程试运行收入：会计税务把这一期间的费用和收入作为固定资产的成本。（谨慎性）试运行所得作销售收入处理，计入纳税所得额。2.5其他收入确认差异（续2）•2.5.3无法支付的款项会计税务“资本公积－其他资本公积”（原通过“营业外收入”）。填表时作为其他收入，计入纳税所得额交所得税。2.5其他收入确认差异（续3）•2.5.4特殊业务收入–1、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，而不适应增值税。–2、销售或转让其购置的不动产或土地使用权，以全部收入减去不动产或土地购置或受让原价后的余额计税收入。–3、销售或转让低偿债务所得不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为计税收入。三、特殊业务差异分析•3.1债务重组•3.2非货币交易•3.3资产评估•3.4接受捐赠•3.5企业改组3.1债务重组收益的差异分析会计税务计价基础：帐面价值计价基础：公允价值债务重组的收益归属与资本公积对债务重组的收益计入纳税所得额债务重组的损益计量：债务人：重组债务帐面值与抵债资产帐面值的差额债权人：重组债权帐面值与抵债现金帐面值差额——债务重组损失；非现金资产抵债不确认重组损失不确认资产转让损益重组损益的计量：债务人：重组债务帐面值与抵债资产公允价值的差额债权人：重组债权帐面值与抵债资产公允价值差额——债务重组的损失以抵债资产帐面值与公允值差额作为资产转让损益（涉及流转税及所得税）3.1债务重组收益的差异分析（续1）•会计上在债务重组时：–回避公允价值；–不确认资产转让收入；–存在债务重组收益时不进入损益表，损失确认，损益不对称；3.1债务重组收益的差异分析（续2）•税务上在债务重组规定–对资产转移时确认，以资产帐面价值和公允价值确认资产转让损益，计入所得额；•货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税•换出的是使用过的设备，车辆等固定资产，按4%征增值税减半征收。–以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重组收益，计入所得额。3.1债务重组收益的差异分析（续3）•A欠B工程款100万元，以库存商品偿还，成本80万元，售价90万元,A是一般纳税人17％增值税，33％的企业所得税F3.1