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第六章企业主要经营过程核算—借贷记账法应用本章要点通过本章的学习，学生掌握借贷记账法在工业企业中的应用。第一节制造业企业的主要经营过程核算及内容第二节企业资金筹集的核算第三节供应阶段的核算第四节生产阶段的核算第五节销售阶段的核算第六节财务成果的核算第七节其他经济业务的核算制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化,周而复始，形成资金的循环和周转。本章要点本章主要阐述复式记账在制造业企业不同类型经济业务核算过程中的应用。通过本章的学习，使学生能够加深对复式记账法（主要是借贷记账法）的理解。第一节工业企业的主要经营过程核算及内容企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金供应阶段生产阶段销售阶段生产经营过程固定资产支付工资及其他费用资金的循环周转资金进入企业资金退出企业图2-1工业企业的资金运动第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算内容企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。二、资金筹集业务中的账户设置1、各投资形式的资产账户如：固定资产、无形资产、库存现金、银行存款2、“实收资本”、“股本”账户3、“短期借款”账户4、“长期借款”账户5、“财务费用”账户二、投入资本的核算“实收资本”账户“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果（股份公司为“股本”）。该账户是所有者权益类账户,其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本)数额。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。借方实收资本贷方期初余额本期增加额(收到投资或是资本公积转增资本)本期减少额(撤资)本期发生额本期发生额期末余额期末贷方余额=期初贷方余额+贷方本期发生额-借方本期发生额“固定资产”账户固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。（使用期限超过一年单位价值比较高的房屋、建筑物、设备、机器、机械、运输工具以及其他器具、工具等资产。）“固定资产”账户用于核算企业固定资产的增加、减少和结余情况。借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产原始价值的实有数额。本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。投入资本的核算还将涉及“库存现金”账户和“银行存款”账户、“原材料”账户、“无形资产”账户。借方固定资产贷方期初余额本期增加额(收到投资者投入或自行购入固定资产时)本期减少额(固定资产报废及清理时)本期发生额本期发生额期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借方银行存款贷方期初余额本期增加额(收到投资者投资或收到其他款项并存入银行时)本期减少额(用银行存款支付各种款项或费用时)本期发生额本期发生额期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额基本分录收到投资者出资时：借：银行存款（固定资产、无形资产）贷：实收资本（或股本）若实际收到的出资大于注册资本，则：借：银行存款等贷：实收资本（或股本）资本公积——资本（股本）溢价（三）投入资本的账务处理账务处理是指根据具体的经济业务，编制会计分录，登记账簿的过程。2006年12月份新晨公司发生下列经济业务：【例1】1日，收到投资人投入资金共计250000元，已存入银行。借：银行存款250000贷：实收资本250000【例2】1日，A公司同本公司联营，A公司出资设备一台，账面原值为220000元，已提折旧40000元，双方协商作价190000元，现已交付使用。借：固定资产190000贷：实收资本190000三、负债的核算（一）负债核算的内容短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各种借款，主要用于生产周转的需要。长期借款指借入期限在一年以上的各种借款。这类借款主要用于固定资产的购建、改建和扩建等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。它一般包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等支出。为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，固定资产建造工程完工投入使用之后发生的利息支出，则计入财务费用。（二）负债核算应设置的账户1.“短期借款”账户短期借款属负债类账户，用于核算企业短期借款的借入、归还和结余情况。贷方登记借入各种短期借款本金数，借方登记归还的短期借款的本金数；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金数。本账户可按借款人或借款种类设置明细账,但一般不设明细账，设备查账簿。2.“长期借款”账户用于核算借入期限在一年以上的各种借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。3.“财务费用”账户该帐户属损益类（费用）账户，用于核算企业为筹集资金而发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失和银行手续费等。借方登记实际发生的财务费用数额，贷方登记结转到“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。本账户可按财务费用的具体项目设置明细账。基本分录1、短期借款：（1）借入时：（2）归还借款时：借：银行存款借：短期借款贷：短期借款贷：银行存款（3）利息的处理：◆每月支付利息的①于每月支付利息时：借：财务费用—利息支出（每月利息）贷：银行存款（每月利息）②贷款到期还本时则：借：短期借款（本金）贷：银行存款（本金）◆若平时按月利息，借款到期还本时一并付息，则①每月先计算利息：借：财务费用—利息支出（每月利息）贷：应付利息（每月利息）②到期时还本付息：借：短期借款（本金）应付利息（已计算利息和）贷：银行存款（本利和）2、长期借款（1）借入时：借：银行存款贷：长期借款（2）利息：按期计算利息，追加长期借款：借：财务费用——利息支出贷：长期借款（3）还本时一并付息：借：长期借款（本息之和）贷：银行存款（三）负债核算的账务处理短期借款的处理【例３】1日，从银行取得临时借款80000元，期限为6个月，年利率为10.8%，按月支付利息。借：银行存款80000贷：短期借款80000【例4】每月末，计付本月的短期借款利息720元（80000×10.8%×1╱12=720）（注意：由于利率是年利率，因此要转化为月。）借：财务费用720贷：银行存款720贷款到期时偿还本金：借：短期借款80000贷：银行存款800001、借：银行存款80000贷：短期借款800002、前5个月末，每月计算利息借：财务费用720贷：应付利息7203、第6个月末，还本付息借：短期借款80000应付利息3600财务费用720贷：银行存款843201日，从银行取得临时借款80000元，期限为6个月，年利率为10.8%，到期一次还本付息长期借款的处理2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。2011年1月1日，从银行取得长期借款5000000元，期限为3年，年利率为10.8%。①借款时借：银行存款5000000贷：长期借款5000000②每年末计算利息借：在建工程400000贷：长期借款400000※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000归还长期借款本息（2014年到期时一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝120000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000二、供应过程核算的主要内容材料采购成本项目一般包括下列几项：（1）材料的买价，即供货单位的发票价格。（2）外地运杂费，指企业从外地购进材料在运抵企业仓库过程中用货币资金支付的有关费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。（3）运输途中的合理损耗，指所购材料在运输途中正常范围内的损耗。（4）入库前的加工整理挑选费用（包括整理挑选过程中发生的损耗）。（5）购入材料负担的其他费用（主要指进口商品的关税、市内运输费用）。第三节供应过程主要经济业务核算材料采购成本的确认采购成本材料买价采购费用应交的税金及关税其他费用运输费包装费装卸费保险费入库前整理挑选费用运输过程中的合理损耗一、供应过程核算应设置的账户１.“原材料”账户，该账户是资产类账户，用于核算企业购入材料物资的实际采购成本并反映库存各种材料增减变化和结存情况。借方登记已验收入库材料物资所发生的买价和采购费用数额，即材料实际采购成本，贷方登记发出、领用材料的实际成本；期末余额在借方，表示企业期末库存各种材料物资的实际成本。本账户按材料的品种、规格设置明细账。2、“在途物资”账户该账户是资产类账户，用于企业采用实际成本购进材料、商品的日常核算时，货款已付，材料、商品尚未验收入库的所购材料、商品的采购成本。借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记验收入库材料物资,按实际采购成本转入“原材料”账户的借方，期末余额在借方，反映企业在途材料及商品的采购成本。可按供应单位或物资品种设置明细账。３.“应付账款”账户负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记企业因购买材料等原因发生的应付未付的货款数额，借方登记企业实际支付的货款数额；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的货款数额。本账户按供应单位开设明细账。4.“应付票据”账户负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记开出承兑商业汇票的数额，借方登记支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额；期末余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据数额。本账户不设明细账，作备查账。5.“应交税费”账户按照现行增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。一般纳税人按17%的税率计算增值税，（但小规模纳税人按销售额的3%计算增值税，不抵扣进项税额）。一般纳税人应纳增值税计算公式如下：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率借方原材料贷方期初余额本期增加额(已验收入库材料物资所发生的买价和采购费用)本期减少额(发出、领用材料的实际成本)本期发生额本期发生额期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额【例5】15日，从光明公司购入甲材料4000公斤，