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第二章会计科目、会计帐户和借贷复式记账法Email：cwgl1997@126.com用户名：cwgl1997密码：hywhyw教学目的和要求本章是会计核算方法的入门篇。该章主要阐述会计科目和帐户的基本概念。通过教学，要求学生在深刻理解资产和权益之间的平衡关系的基础上，明确会计科目设置的必要性、原则；理解科目与帐户之间的关系，掌握帐户的结构。教学重点一、会计科目的概念及其分类二、账户的概念和结构三、会计科目与账户之间的关系第二章教学内容第一节会计科目链接第二节会计帐户链接第一节会计科目（三）设置原则（P45）熟悉《企业会计制度》会计科目表（一）概念（P45）对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。（二）意义（P45）（三）设置原则（P45）1)企业在不影响会计核算的要求和会计报表指标的汇总，以及对外提供统一的财务报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。2）会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。必须全面反映会计对象的内容，既满足企业内部经营管理的要求，又要满足国家宏观管理以及各方使用者的要求。3）应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅帐目，实行电算化。4）会计科目名称简明扼要，内容确切。每一科目，原则上反映一项内容，科目之间不能混淆，企业可根据本企业具体情况，确定适合本企业的会计科目名称。1.按经济内容的分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类流动资产非流动资产流动负债长期负债生产成本制造费用收入类费用类实收资本资本公积盈余公积未分配利润劳务成本P32（四）会计科目的分类注：见会计科目表2.按隶属关系分类总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料甲材料乙材料辅助材料丙材料燃料原料及主要材料总分类科目明细分类科目二级科目三级科目会计科目的设置总分类科目，又称一级会计科目。是对会计对象进行总括分类的科目。（概括）二级会计科目，又称子目、明细分类科目或明细科目。是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目。比一级会计科目详细，但又比细目概括。根据企业管理的需要，一些会计科目的二级科目，也可以设置为一级会计科目。三级科目，又称细目或明细项目。是对一级会计科目所属经济内容作更详细分类的科目。科目的设置举例：钢材（20000元）原料及主要材料（40000元）木材（12000元）原材料辅助材料（8000元）铝材（8000元）（50000元）燃料（2000元）一级会计科目二级会计科目三级会计科目（总括反映库（分类反映各类（反映每种库存材存材料的金额）库存材料的金额）料的数量和金额）例如：例如：应收帐款甲企业乙企业丙企业一级科目二级科目（四）会计科目的分类总结明细科目1、按经济内容分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目注：见会计科目表2、按其隶属关系(提供指标的详细程度分类)总分类科目（一级科目）链接二级科目（子目）链接三级科目（细目）链接常用会计科目资产类科目现金应收票据坏账准备长期债权投资物资采购库存商品原材料固定资产累计折旧工程物资无形资产待处理财产损溢原材料长期股权投资预付账款应收账款银行存款短期投资待摊费用常用会计科目负债类科目短期借款预收帐款应付福利费应交所得税应交增值税销项税额原材料其他应交款其他应付款预提费用长期借款应付债券进项税额应交消费税应交税金应付工资应付票据应付帐款应交营业税常用会计科目(续）盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目本年利润利润分配会计科目表（续）损益(收入)类科目其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入常用会计科目(续）所得税营业外支出其他业务支出主营业务税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用损益（费用）类科目常用会计科目(续）制造费用生产成本成本类科目常用会计科目(续）特殊账户如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。待处理财产损溢等会计科目具有双重性质一、账户的概念及实质二、账户与会计科目的联系与区别三、账户的分类四、账户基本结构五、帐户提供的信息六、账户发生额的含义及其计算七、借贷记帐法下各类帐户的基本结构八、总分类帐和明细分类帐第二节会计帐户第二节会计帐户一、会计账户的含义会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。二、帐户与会计科目的联系与区别联系：1、反映的经济内容相同。都是对会计对象具体内容的科学分类，相同名称的会计科目与账户反映的经济内容相同。2、帐户根据会计科目开设，会计科目是帐户的名称。区别：帐户有结构，科目没有结构。户口簿会计科目只是帐户的名称，只表明某项经济内容；而帐户具有一定结构，可以反映某项经济内容的增减变化及其结果。三、账户的分类账户是根据会计科目设置的，因而会计科目的分类决定了账户的分类。账户的分类与会计科目分类是相同的。账户的分类明细分类账1、按经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户2、按其隶属关系(提供指标的详细程度分类)总分类账（总帐、一级账户）根据一级会计科目设置根据二级会计科目设置根据三级会计科目设置二级账户三级账户（一）账户的基本结构分为两部分一部分反映增加一部分反映减少增加的变化经济业务发生后引起资金运动数量的变化减少的变化四、帐户的基本结构账户结构的两个方向（增加和减少）可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。“丁”字账户结构属教学用账户左方会计帐户右方“丁”字账户结构（续）账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。问题：究竟哪一方记增加，哪一方记减少？由帐户的性质决定。左方账户名称右方期初余额本期增加（减少）发生额本期减少（增加）发生额期末余额（期末余额）1.账户名称——会计科目，表明该账户记录哪一类数据2.日期和凭证号数——说明账户记录的日期及来源3.摘要——概括说明经济业务的内容4、增加和减少的金额5、余额——期初、期末余额（二）帐户包含的内容●总账（实物样）五、帐户提供的信息1、期初余额2、本期增加发生额3、本期减少发生额4、期末余额左方账户名称右方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额左方账户名称右方本期减少发生额本期增加发生额期末余额期初余额总结：账户提供的信息：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－借方原材料贷方期初余额：200100300200100本期增加额：400本期减少额：300期末余额：300六、账户发生额的含义及其计算七、借贷记帐法下各类帐户的基本结构19XX年月日凭证号数摘要借方贷方借/贷余额在借贷记账法下，账户的基本格式如下表(其中：借方在左边，贷方在右边)：教学中使用的“丁”字帐户借方贷方问题：在借贷记账法下，究竟哪一方记增加，哪一方记减少？帐户名称在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于账户的性质。借方资产类账户贷方增加数减少数本期发生额本期发生额期末余额借方负债、所有者权益类账户贷方减少数增加数本期发生额本期发生额期末余额账户期末余额的计算公式：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额1、资产类账户期末余额的计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2、负债、所有者权益类账户期末余额的计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额八、总分类帐和明细分类帐（一）总分类帐与明细分类账的关系（二）总分类账和明细分类帐的平行登记（三）总分类账和明细分类帐的核对关系（一）总分类帐与明细分类账的关系（1）总分类账户是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户（2）明细分类账是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。（3）关系：总分类账处于统驭地位，对所属明细分类账起控制作用；明细分类账处于从属地位。（二）总分类账和明细分类帐的平行登记要点：1、同时间2、同方向3、同金额例题：某工厂2005年2月初有原材料100万元，其中甲材料300千克计60万元；乙材料100立方米计30万元；丙材料200米计10万元。本月1日又购入甲材料150千克计30万元；乙材料50立方米计15万元；丙材料100米计5万元。本月5日又购入甲材料100千克计20万元；乙材料200立方米计60万元；丙材料400米计20万元。本月7日生产产品领用甲材料350千克计70万元；乙材料50立方米计15万元；丙材料200米计10万元。借原材料贷期初余额：1005010095本期发生额：150期末余额：155本期发生额：95借原材料甲材料贷期初余额：60302070本期发生额：50期末余额：40本期发生额：70借原材料乙材料贷期初余额：30156015本期发生额：75期末余额：90本期发生额：15借原材料丙材料贷期初余额：1052010本期发生额：25期末余额：25本期发生额：10（三）总分类账和明细分类帐的核对关系（1）总账账户的本期发生额=所属明细分类账本期发生额合计数（2）总账账户的期末余额=所属明细分类账户期末余额之和第二章会计科目、会计帐户和复式记账§2-3复式记账一、记账方法1、记账方法的含义记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量方法，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。2、记账方法的分类按记录方式的不同单式记账法复式记账法二、复式记账法的概念1.复式记账法:就是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。例如：向银行取得借款10，000元，已存入银行。这项经济业务引起资金发生如下变化：资金进入企业银行存款+10000元银行借款+10000元（终点）去向等额同增（起点）来源•运用复式记账法以相同的余额，记入相对应的两个会计账户。银行存款银行借款+10000+10000全面反映了资金运动变化的来龙去脉2.复式记账法与单式记账法的比较借方管理费用贷方200借方库存现金贷方200借方库存现金贷方200例如：用现金200元支付办公用品。单式记账法:复式记账法:2.复式记账法与单式记账法的比较复式记账法克服了单式记帐法的缺点，全面反映了资金运动变化的来龙去脉，有不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的记账方法。例如：用现金200元支付办公用品。复式记账法:借：管理费用贷：库存现金单式记账法:贷：库存现金200200200两种记帐方法的运用比较（咸亨酒店）经济业务单式记帐法复式记帐法营业收入现金1000文现金账记+1000现金帐记+1000（果）销售收入+1000（因）现金500文购入茴香豆现金帐记-500现金账记-500（因）库存物料记+500（果）孔乙己新欠30文只作备查登记营业收入账记+30（因）应收账款账记+30（果）收到阿Q前欠120文现金账记+120（擦去水牌原记录)现金帐记+120（果）应收账款记-120（因）三、复式记账法的理论依据会计等式：资产=负债+所有者权益（静态公式)]经济业务千变万化，不外乎会计要素增减变动的四种类型（复习上章内容）。负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少资产减少资产增加对四种类型经济业务分析的结论是：（1）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；（2）任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系所以，对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记。会计等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用（动态公式)会计要素之间的增加减少对应关系资产增加负债减少所有者权益减少收入减少费用增加资产减少负债增加所有者权益增加收入增加费用减少§2-4借贷记账法一、借贷记账法的概念：以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。◆借贷记账法产