会计第五章投资

第五章投资第一节概述一、定义与特点二、分类第二节交易性金融资产（准则第22号）一、概念与种类二、核算内容（一）购入股票、债券(初始计量)按公允价值入账（二）收到股利、利息（三）期末计价（公允价值)(后续计量）（四）出售股票、债券三、科目设置交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益应收股利说明：已经宣告发放而尚未支付的股利2019/9/252四、核算方法举例例1，2013年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。2013年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元。2013年5月10日,A公司收到非垫付的股利0.5元/股，计250元。2013年6月30日，该股票的市价为17元/股,公允价值为8500元。2013年12月31日，该股票的市价为15元/股，公允价值为7500元。2014年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。（1）2013年1月10日，购入股票时，借：交易性金融资产——成本6000应收股利500投资收益400贷：银行存款6900（2）2013年2月5日，收到垫付的股利时，借：银行存款500贷：应收股利500（3）2013年5月10日，收到非垫付的股利时，借：银行存款250贷：投资收益250（4）2013年6月30日，期末计价。账面价值=6000元，公允价值=8500元，借：交易性金融资产——公允价值变动2500贷：公允价值变动损益2500（5）2013年12月31日，期末计价。账面价值=8500元，公允价值=7500元，借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产——公允价值变动1000（6）2014年3月5日，出售该股票时，实收=500×20－100=9900借：银行存款9900贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500投资收益2400借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:借：银行存款9900公允价值变动损益1500贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500投资收益3900如果上例中，售价为15元/股，其余不变。实收=500×15－100=7400借：银行存款7400投资收益100贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:借：银行存款7400公允价值变动损益1500贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500投资收益14002019/9/259第三节持有至到期投资（准则第22号）一、概念二、核算内容1.购买2.计息3.收本息三、科目设置持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息“应收利息”:分期付息,到期还本债券2019/9/2510四、核算方法举例（一）债券购入的核算1.购入方式①面值购入买价=面值票面利率=实际市场利率1000元1000=10006%=6%②溢价购入买价﹥面值票面利率﹥实际市场利率1200元1200﹥10008%﹥6%③折价购入买价﹤面值票面利率﹤实际市场利率800元800﹤10004%﹤6%2019/9/2511溢价的实质：投资人为了以后多得利息提前付出的代价，筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。折价的实质：投资人为了以后少得利息提前得到的补偿，筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。2.垫付的利息计入“应收利息”或“持有至到期投资——应计利息”。2019/9/2512例1，A公司于2010年1月3日购入B公司2010年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，已知该债券每年付息，到期还本，最后1年的利息和本金一起支付，实际市场利率10%。借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4000贷：银行存款840002019/9/2513例2，如果上例中买价为950元/张，票面利率8%，实际市场利率10%，面值仍为1000元。借：持有至到期投资——成本80000贷：银行存款76000持有至到期投资——利息调整4000例3，如果上例中买价为1000元/张，票面利率10%，实际市场利率10%，面值为1000元。借：持有至到期投资——成本80000贷：银行存款800002019/9/2514（二）计息的核算1.面值购入债券计息例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，实际市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。借：应收利息4700贷：投资收益——债券利息收入4700•上例中如为到期一次性还本付息债券，分录为：借：持有至到期投资——应计利息4700贷：投资收益——债券利息收入47002019/9/25152.溢价购入债券计息的核算借：应收利息(票面息)贷：投资收益——债券利息收入(实得息)持有至到期投资——利息调整(倒挤)票面息﹥实得息,差额为摊销的溢价票面息=票面面值×票面利率实得息=期初账面价值×实际利率本期摊销的溢价=票面息－实收息该方法叫实际利率法2019/9/2516例1，A公司于2010年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率法摊销溢价。实际利率计算过程为:47000×12%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=50562解得:i=10%A公司账务处理为:(1)2010年1月1日买时，借：持有至到期投资——成本47000——利息调整3562贷：银行存款505622019/9/2517(2)2010年12月31日计息时,票面息=47000×12%=5640实收息=期初账面价值×市场利率=(47000+3562)×10%=50562×10%=5056.2借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入5056.2持有至到期投资——利息调整583.8(3)2011年12月31日计息时,实收息=(47000+3562－583.8)×10%=49978.2×10%=4997.822019/9/2518借:应收利息5640贷:投资收益——债券利息收入4997.82持有至到期投资——利息调整642.18(4)2012年12月31日计息时,实收息=(47000+3562－583.8－642.18)×10%=49336.02×10%=4933.6借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4933.6持有至到期投资——利息调整706.4(5)2013年12月31日计息时,实收息=(47000+3562－583.8－642.18－706.4)×10%=48629.62×10%=4862.962019/9/2519借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4862.96持有至到期投资——利息调整777.04(5)2014年12月31日计息时,(倒挤)应摊溢价=3562－583.8－642.18－706.4－777.04=852.58借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4787.42持有至到期投资——利息调整852.582019/9/2520计息借:应收利息贷:投资收益贷:持有至到期投资账面价值—利息调整日期（1）（2）(3)=(1)－(2)(4)=上(4)－(3)10.15056210.1256405056.2583.849978.211.1256404997.82642.1849336.0212.1256404933.6706.448629.6213.1256404862.96777.0447852.5814.1256404787.42*852.58*47000合计28200246383562-------47000=(47000+3562)－3562=50562－3562=470002019/9/25213.折价购入债券计息的核算借：应收利息(票面息)持有至到期投资——利息调整(倒挤)贷：投资收益——债券利息收入(实得息)票面息﹤实得息,差额为摊销的折价票面息=票面面值×票面利率实得息=期初账面价值×实际利率本期摊销的折价=实得息－票面息该方法叫实际利率法2019/9/2522例1，A公司于2010年1月1日以存款4.3436万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率8%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，按照实际利率法摊销折价。实际利率计算过程为:47000×8%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=43436解得:i=10%A公司账务处理为:(1)2010年1月1日买时，借：持有至到期投资——成本47000贷：银行存款43436持有至到期投资——利息调整35642019/9/2523(2)2010年12月31日计息时,票面息=47000×8%=3760实收息=期初账面价值×市场利率=(47000－3564)×10%=43436×10%=4343.6借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整583.6贷：投资收益——债券利息收入4343.6(3)2011年12月31日计息时,实收息=(47000－3564+583.6)×10%=44019.6×10%=4401.962019/9/2524借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整641.96贷：投资收益——债券利息收入4401.96(4)2012年12月31日计息时,实收息=(47000－3564+583.6+641.96)×10%=44661.56×10%=4466.16借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整706.16贷：投资收益——债券利息收入4466.16(5)2013年12月31日计息时,实收息=(47000－3564+583.6+641.96+706.16)×10%=45367.72×10%=4536.772019/9/2525借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整776.77贷：投资收益——债券利息收入4536.77(5)2014年12月31日计息时,(倒挤)应摊折价=3564－583.6－641.96－706.16－776.77=855.51借：应收利息3760持有至到期投资——利息调整855.51贷：投资收益——债券利息收入4615.512019/9/2526计息借:应收利息贷:投资收益借:持有至到期投资账面价值—利息调整日期（1）（2）(3)=(2)－(1)4)=上(4)+(3)10.14343610.1237604343.6583.644019.611.1237604401.96641.9644661.5612.1237604466.16706.1645367.7213.1237604536.77776.7746144.4914.1237604615.51*855.51*47000合计18800223643564-------47000=(47000－3564)+3564=43436+3564=470002019/9/2527(三)到期收回本息的核算1.每年付息，到期还本债券借：银行存款（本金+最后一次利息）贷：持有至到期投资——成本本金应收利息（最后一次）例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息=47000×10%=47002019/9/25282015年1月1日，借：银行存款51700贷：持有至到期投资——成本47000应收利息4700例2，A公司于2010年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息=47000×12%=5640