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1制作：李雅丽主讲：李雅丽唐山学院经济管理系Email:[e-mail]《财务会计》课件第四章投资2目的及要求本章为全书的重点与难点章1、重点了解长短期投资的划分依据；2、重点掌握短期投资的取得、收到股利和利息以及短期投资的处置的核算；3、重点掌握长期股权投资的成本法与权益法的核算原则及其区别；4、重点掌握长期债权投资的溢、折价的摊销的核算以及溢、折价的计算。5、期末计价（分短期投资、长期投资）3主要内容(一)投资概述(二)短期投资(三)长期股权投资(四)长期债权投资(五)投资减值准备4本章逻辑结构1、逻辑结构：先讲短期投资再讲长期投资（股权、债权）因为无论是短期投资还是长期投资，无论是股权投资还是债权投资都有期末计价问题，因此最后回到期末计价。2、学习方法上，都可按下列四个步骤学习：第一步：投资时（初始投资成本、新投资成本确定）第二步：持有期间（投资收益确认、期末计价）第三步：处置时（投资收益确认）第四步：期末计价5一、投资概述（一）投资1、含义——指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。——仅指对外投资注意：从经济学或理财的角度看：——包括对内和对外投资2、特征（1）让渡企业已有的资产（2）是一种特殊的资产（3）有一定的风险性6一、投资概述（二）分类1、按投资目的和流动性分：短期投资长期投资2、按收益权性质分：股权投资债权投资混合性投资3、按投资形式分类：现金资产投资非现金资产投资（实物、无形）证券投资（股票、债券）7二、短期投资一般指短期股票投资和短期债券投资（一）取得时初始投资成本的确定—支付的全部价款。有两个例外：A、购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利——计入应收股利；B、中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息——计入应收利息。取得时支付或协商确认的全部价款+手续费、租金等8二、短期投资（二）持有期间获得的股利或利息——不确认投资收益。⑴收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应收股利（应收利息）；冲减投资成本。⑵收到的股票股利——不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。9若为负数，即为该短期投资市价转回额——但不得高于期投资跌价准备账户的贷方余额二、短期投资（三）期末计价——采取成本与市价孰低法（1）其计提方法——有三种总体、类别、单项计提法——最谨慎注意：当某项短期投资占10%以上时——必须按单项计提法计提（2）连续计提跌价准备——与存货跌价准备计提方法相同当期应提某短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额－计提前的贷方余额（四）短期投资的处置处置收入与其账面价值的差额——即为投资收益。10二、短期投资（五）案例【案例1】企业购买A公司上市普通股股票100张，每股面值1元，每股市价16元，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利1元。另付经纪人佣金50元。借：短期投资——股票1550应收股利100贷：银行存款1650即为短期投资入账价值(100×16+50－100×1=1550)11二、短期投资【案例2】企业应收B公司贷款20000元，已提5‰的坏账准备，现B公司财务紧张，无力还款，经协商B公司愿以持有的价值15000元的C公司债券抵付，另补差价5,000元。企业另付120元的有关杂费。借：短期投资——债券15020银行存款5000坏账准备100贷：应收账款——B公司20000银行存款120入账价值=20000-100-5000+120=1502012二、短期投资【案例3】A公司与D企业协商，D企业同意用其持有的W公司股票1,000张，当日市价20000元，换取本公司商标权，该商标权账面余额30,000元，已提减值准备5000元，公允价值20000元。企业另付有关费用500元，计算应交营业税1300元。13二、短期投资借：短期投资——股票26800无形资产减值准备5000贷：无形资产30000银行存款500应交税金——应交营业税130030000―5000＋500＋＋130014二、短期投资【案例4】2000年12月31日，企业持有各项短期投资（设均为第一期期末）的账面余额与市价如下：要求：进行有关处理。短期投资项目成本市价市价减成本股票：甲股票乙股票500008000052000680002000(12000)小计130000120000(10000)债券：丙债券丁债券10000020000098500202200(1500)2200小计300000300700700合计430000420700(9300)总体计提类别计提单项计提120001000015009300100001350015二、短期投资①总体计提法借：投资收益——计提短期投资跌价准备9300贷：短期投资跌价准备9300②类别计提法借：投资收益——计提短期投资跌价准备10000贷：短期投资跌价准备——股票投资10000③单项计提法借：投资收益——计提短期投资跌价准备13500贷：短期投资跌价准备——乙股票12000——丙债券150016二、短期投资【承上例】2001年3月31日，企业继续持有这些短期投资，当日市价及有关资料如下：(假设采用单项计提法)类型市价(元)成本(元)成本与市价之差跌价准备甲股票4900050000-10001000-0=1000乙股票6900080000-1100011000－12000=－1000丙债券48000（01.2,售一半）50000-20002000－1500×0.5=1250丁债券20100020000010000合计(即应计提跌价准备总额)125017二、短期投资借：短期投资跌价准备——乙股票1000投资收益——短投跌价损失1250贷：短期投资跌价准备——甲股1000——丙债125018三、长期股权投资（一）特征及分类1、含义2、特征长期持有；与被投资单位形成所有权关系；收益与风险并存等。19三、长期股权投资3、分类（1）按投资对象或股权取得方式划分长期股票投资其他股权投资（2）按照对被投资单位产生的影响划分①控制型股权投资②共同控制型股权投资③重大影响型股权投资④既无控制，又无共同控制、无重大影响的股权投资。20三、长期股权投资（二）核算方法——取决于对被投资单位的影响程度1、成本法——适用于④(既无控制，又无共同控制、无重大影响的股权投资)，即投资比例一般不超过20%。2、权益法——适用于①、②、③三种情况，投资比例一般在20%(含20%)以上。若超过50%，还应编制合并会计报表21三、长期股权投资（三）初始成本的确定1、分情况确定：（1）支付现金取得——同短期投资成本的确定。（2）以非现金资产取得：非现金资产的帐面价值+税费（3）其他方式取得：如债务重组、非货币性交易等。22三、长期股权投资2、不计入投资成本的内容：（1）涉及评估、审计、咨询等非手续费——直接计入“管理费用”；（2）价款中包含的已宣告发放但尚未支取的现金股利——计入“应收股利”。（三）初始成本的确定23投资当年分得利润或现金股利投资年度以后的利润或现金股利顺序先确认投资收益(称TS)，后计算冲减的初始投资成本(TC)先计算应冲减初始投资成本，后确认投资收益能分清投资前、后BT净利润可直接分别计算确认，如：TS=BT分派的净利(后)×投资比例TC=BT分派的净利(前)×投资比例TC1=（投资后至本年末止BT累积分派现金股利－投资后至上年末止BT累积净损益）×投资比例－已冲减TC0——必须大于0若小于0，应恢复长期股权投资账面值，但恢复增加数≤原冲减数。TS=当年获得的现金股利－TC1不能分清投资前、后BT净利按下列公式计算TS=BT分派的净利(当年)×投资比例×（当年投资持有月份÷12）TC=BT分派的净利(当年)×投资比例－TS——必须大于0;若小于0，应分得的利润或现金股利——全部确认为TS。（四）成本法1、被投资单位(以后均用BT表示)宣告分派的利润或现金股利：若＞0，可计算应冲减TC1若≤0，分得现金股利全部确认TS24（四）成本法2、案例【案例5】假设某企业2004年4月6日购买H公司普通股股票2000股，每股市价30元，另付税费420，至4月26日H公司宣告发放2003年度现金股利，每股3元，投资比例为10%。25（四）成本法①4月6日借：长期股权投资——股票投资60420贷：银行存款60420②4月26日借：应收股利—H公司6000贷：长期股权投资—股票投资60002000×326三、长期股权投资（四）成本法【案例6】设上例中取得H公司的股票为2004年9月8日，实际支付款同该例，2005年5月8日H公司宣告以3月1日为基准日，分派2004年度现金股利每股3元，H公司2004年度每股收益2元，普通股在外流通股数为20000股。27（四）成本法①2004年9月8日借：长期股权投资—股票投资60420贷：银行存款60420②2005年5月8日借：应收股利—H公司6000贷：长期股权投资—股票投资4667投资收益—股利收入1333其中：应收股利=2000×3=20000×3×10%=6000应享有的投资收益=2×2000×4/12=1333应冲减的投资成本=6000－1333或：=(3―2×4/12)×2000=466728（四）成本法【案例7】承上例，设H公司2004年及2005年净收益及现金股利分派情况如下：若：H公司在2006年5月10日宣告发放现金股利分别为60000元、140000元，应如何处理?均作投资年度以后的处理。年度2004年2005年净利润4000080000宣告的现金股利60000100000（60000、40000）宣告日05.5.806.5.10企业收到股利日05.5.1606.5.2029（四）成本法解答：(如果发放现金股利数为14万元，请同学们思考?)发放10万元现金股利发放6万元现金股利应收股利10×10%=16×10%=0.6应冲减TC[(6+10)－(4×4÷12＋8)]×10%－0.4667=0.2[(6＋6)－(4×4÷12＋8)]×10%－0.4667=－0.2确认的TS1－0.2=0.80.6－(－0.2)=0.830若发放的现金股利为2万元，则应收股利=2×10%=0.2万元因为：[(6＋2)－(4×4÷12＋8)]=－13333元＜0所以：应确认的投资收益=0.2万元(1)发放10万元现金股利借：应收股利——H公司10000贷：长期股权投资——股票投资2000投资收益8000(2)发放6万元现金股利(若2万元)借：应收股利——H公司6000/2000长期股权投资——股票投资2000贷：投资收益8000/200031思考题：假设A公司2004年4月1日购买H公司普通股股票2000股，每股市价30元，另付税费420，至4月26日H公司宣告发放2003年度现金股利，每股3元，投资比例为10%。设H公司2004年、2005年及2006年净收益及现金股利分派情况如下：年度2004年2005年2006年净利润6000080000300000宣告的现金股利8000010000060000宣告日05.5.806.5.1007.5.1企业收到股利日05.5.1606.5.2007.5.12要求：作出该企业投资业务的全部会计分录?32三、长期股权投资（五）权益法（五）权益法1、初始投资成本和新的投资成本确定2、股权投资差额的确定及其摊销（1）含义——是指权益法下，投资时投资成本(称前者)与按持股比例计算享有被投资单位所有者权益份额(称后者)的差额。购买上市公司股票（2）主要来源直接投资于非上市公司由成本法改用权益法核算33（3）实质——是长期股权投资产生的“商誉”（或“负商誉”），需在规定期限内摊销。摊销额——计入“投资收益”。（4）摊销期限有规定期限——从其规定；未作规定，若为：正商誉（即：借差）——≤10年；负商誉（即：贷差）——记入资本公积（不涉及摊销。三、长期股权投资（五）权益法34三、长期股权投资（五）权益法（5）案例【案例8】甲公司20