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第六章制造费用的核算一、制造费用的概念及内容：概念：制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。内容：间接材料费：一般性消耗材料间接人工费用：车间生产工人以外人员的工资及福利费其他制造费用：租赁费（经营租赁）季节性和修理性停工损失制造费用大部分是间接生产费用；也有部分是直接生产费用，——即管理上不要求单独核算，也不专设成本项目对应科目只能是生产成本制造费用的核算一、帐户：“制造费用”1、按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。P57表6-12、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。3、一般设“基本生产车间”、“辅助生产车间”二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。归集的核算制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：1．根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表一般费用发生时，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费等。2．根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等需要注意：（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。例题1、基本生产车间管理人员工资12000，福利费1680借：制造费用——基本生产车间13680贷：应付工资12000应付福利费16802、基本生产车间计提折旧费32600，预提修理费11200借：制造费用——基本生产车间43800贷：累计折旧32600预提费用112003、签发转帐支票购买办公用品2420借：制造费用——基本生产车间2420贷：银行存款24204、以银行存款为基本生产车间支付水电费9200（日常用水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费2690。根据付款的原始凭证和“辅助生产费用分配表”编制分录借：制造费用——基本生产车间11890贷：银行存款9200辅助生产成本26905、车间本月耗用辅助生产材料35700借：制造费用——基本生产车间35700贷：原材料357006、车间应摊销低值易耗品960借：制造费用——基本生产车间960贷：待摊费用9607、车间应预提保险费1365借：制造费用——基本生产车间1365贷：预提费用13658、以银行存款为车间支付其他费用3522借：制造费用——基本生产车间3522贷：银行存款35229、月末对车间发生的制造费用进行结转借：基本生产成本113337贷：制造费用11333713680438002420118903570096013653522113337分配的核算一、分配程序：“制造费用”——“基本生产成本”（辅助生产成本）一种产品或劳务——直接计入费用——直接计入多种产品或劳务——间接计入费用——分配计入月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般无余额分配方法生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法制造费用总额分配率=——————分配标准之和分配方法特点适用范围生产工人工时产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向）机械化程度较低，或机械化程度大致相同的单位生产工人工资资料容易取得，分配较简便机械化程度或生产工人的操作技能大致相同机器工时制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配机械化、自动化程度较高某基本生产车间生产A、B两种产品。本期发生制造费用58000，A生产工人工时（生产工人工资、机器工时）为26000，B为24000。分配率=58000/（26000+24000）=1.16A产品应分配的制造费用=26000*1.16=30160B产品应分配的制造费用=24000*1.16=27840借：基本生产成本——A产品30160——B产品27840贷：制造费用58000按年度计划分率分配法指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额年度制造费用计划总额年度计划分配率=—————————————年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×分配率优点：1、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。2、简化分配手续适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）某基本生产车间全年制造费用计划为93690，全年各种产品的计划产量为：甲4100件，乙3550件单位产品工时定额为：甲：5小时，乙4小时。10月实际产量为：甲395件，乙216。本月实际发生制造费用8570；“制造费用”帐户10月初借方余额为136.393690制造费用年度计划分配率=———————=2.7（元/工时）4100*5+3550*410月份甲产品负担制造费用=395*5*2.7=5332.5乙=216*4*2.7=2332.87665.3期初余额：136.3本月实际发生：8570本月分配转出：7665.3期末余额：528P10作业借：制造费用15850贷：银行存款2700应付工资4000应付福利费560原材料1500累计折旧2000预提费用1000待摊费用800辅助生产成本1400银行存款1890制造费用合计=2700+4000+560+1500+2000+1000+800+1400=158501、制造费用合计1585015850分配率=——————————=0.6345000+10000+10000甲=5000*0.634=3170乙=10000*0.634=6340丙=10000*0.634=6340借：基本生产成本——甲（制造费用）3170——乙（制造费用）6340——丙（制造费用）6340贷：制造费用15850某企业有一个基本生产车间和一个辅助生产。基本生产车间生产甲、乙两种产品；辅助车间提供一种劳务。辅助生产的制造费用通过“制造费用”帐户核算。相关业务见下：要求：1、编制各项费用发生的分录，归集和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用2、计算基本生产车间甲乙产品应分配的制造费用1、生产耗用原材料13590，其中直接用于甲产品生产4500，用于乙3200，用做基本生产车间机物料1210；直接用于辅助生产2700，用于辅助车间机物料930，用于管理部门1050借：基本生产成本——甲4500——乙3200制造费用——基本生产车间1210——辅助生产车间930辅助生产成本2700管理费用1050贷：原材料135902、发生工资7800。其中基本车间生产工人3400，管理人员1300；辅助车间生产工人1100，管理人员500，管理部门人员1500借：基本生产成本3400制造费用——基本生产车间1300——辅助生产车间500辅助生产成本1100管理费用1500贷：应付工资78003、按工资总额14%计提福利费借：基本生产成本476（3400*14%）制造费用——基本生产车间182——辅助生产车间70辅助生产成本154管理费用210贷：应付福利费10924、计提固定资产折旧6430。其中基本车间2740，辅助车间1530，管理部门2160借：制造费用——基本生产车间2740——辅助生产车间1530管理费用2160贷：累计折旧64305、用银行存款支付其他费用5900。其中基本车间2600，辅助车间1400，管理部门2160借：制造费用——基本生产车间2600——辅助生产车间1400管理费用2160贷：银行存款5900制造费用——基本制造费用——辅助辅助生产成本借：辅助生产成本4430贷：制造费用——辅助生产车间4430辅助车间提供的劳务采用直接分配分配，其中应由基本车间负担5280，应由管理部门负担3104。借：制造费用——基本生产车间5280管理费用3104贷：辅助生产成本8384121013001822740528013312930500701530140044304430270011001544430838483845280+3104基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其中甲产品1670小时，乙1658。分配率=13312/（1670+1658）=4甲产品应负担：1670*4=6680乙：1658*4=6632借：基本生产成本——甲6680——乙6632贷：制造费用——基本生产车间13312第七章废品损失和停工损失的核算1、管理上要求单独反映和控制废品、停工损失2、通过专设的“废品损失”、“停工损失”核算，3、如果不要求单独反映和控制则通过“制造费用”核算废品损失一、废品与废品损失的概念废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。可修复废品：能修复，经济上合算不：不能修复，经济上不合算废品损失：可修复废品：修复费用净不：生产成本扣除回收的废品残料价值和可收回的赔款注意：不合格品：损失通过降价来表现入库后保管不善而损坏的：营业外支出（其他应收款）三包产品出售后发现：营业费用废品损失的核算1、单独核算废品损失：在会计帐户中设置“废品损失”帐户，在成本项目中设置“废品损失”项目不单独核算废品损失：不设置“废品损失”2、“废品损失”：（增借减贷）按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。不可修复废品成本可修复废品修理费回收残料价值收到的赔款余额：废品净损失结转借方余额即废品损失月末分配后无余额不可修复废品的核算先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本然后扣除残值和应收赔款，最后结转废品净损失。实际费用定额费用转出废品中包含的已发生成本借：废品损失——*产品贷：基本生产成本——*产品——原材料——工资及福利费——制造费用回收残料价值借：原材料贷：废品损失——*产品过失人、保险公司赔款借：其他应收款贷：废品损失——*产品结转废品净损失借：基本生产成本——*产品——废品损失贷：废品损失——*产品生产过程中发现完工后发现按废品所耗实际费用计算某车间生产A产品100件，生产过程中发现1件不可修复废品。该成本明细帐所记全部生产费用为154250：原材料125000，人工4875，制造费用24375。原材料是生产开始时一次投入的。生产工时：合格品1505小时，废品120废品回收残料200过失人赔款300原材料费用分配率=125000/（99+1）=1250人工分配率=4875/（1505+120）=3制造费分配率=24375/（1505+120）=151*1250=1250120*3=360120*15=18001、转出废品中包含的已发生成本借：废品损失——A3410贷：基本生产成本——A——原材料1250——工资及福利费360——制造费用18002、回收残料价值废品损失借：原材料200贷：废品损失——A2003、过失人赔款借：其他应收款300贷：废品损失——*产品3004、结转废品净损失借：基本生产成本——*产品——废品损失2910贷：废品损失——*产品291034102003002910基本生产成本成本降低——好事？15425029103410153750降低的是产品的