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第三章复式记账原理教学目的与要求：通过本章的教学，使学生理解复式记账的意义；复式记账与会计恒等式的关系；了解经济业务的发生对会计恒等式的影响；熟悉复式记账—借贷记账法的特点；掌握总分类账户与明细分类账户平行登记的方法。教学重点与难点：复式记账的原理和借贷记账法。第一节复式记账与会计恒等式一、复式记账的涵义记账方法是按照一定规则,使用一定的符号,在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法可分为单式记账法和复式记账法。(一)单式记账法单式记账法是指对发生的每项经济业务内容和金额一般只在一个账户中进行记录的方法。例如：企业用银行存款购买机器设备20000元，交付使用。这项经济业务只记录银行存款减少20000元，对固定资产的增加不作记录。(一)单式记账法优点：方法简单。缺点：1、不能对经济业务的内容做全面、系统的记录，无法提供经济管理所需要的全部资料；2、不便于检查账户记录的正确性。(二)复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映会计对象具体内容增减变化的一种专门方法。例如：企业用银行存款购买机器设备20000元，交付使用。这项经济业务记录银行存款减少20000元，同时记录固定资产增加20000元。(二)复式记账法优点：1、能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉和资金运动的全过程；2、便于检查账户记录的正确性。缺点：记账较复杂。(二)复式记账法复式记账法的种类：复式记账法根据其记账符号的不同，可分为以下三种记账方法：借贷记账法增减记账法收付记账法目前我国会计准则规定，全国各行各业一律采用借贷记账法。二、会计恒等式会计恒等式是根据企业的资产与其相应的来源关系所形成的一种表达式。它是根据“凡为有价值的财物，必有所属的主权人”和“凡财产必有其产权”的理论而成立的。资产＝权益资产是指能用货币计量的各种经济资源，如，现金、存货、设备、房屋等。权益是指资产的资本来源，如实收资本、各种应付款等。权益一般分为两部分：一部分是由债权人提供的一部分是由投资者投入的因此会计恒等式又可以这样表示：资产＝债权人权益＋所有者权益二、会计恒等式（一）资产、负债和所有者权益之间的关系资产＝负债＋所有者权益上列等式是会计的基本恒等式，该等式反映了企业在某一时点上资产与负债及所有者权益之间的恒等关系，它是复式记账和编制资产负债表的理论基础。会计等式的平衡关系：资产=负债+所有者权益资产金额权益金额库存现金2000应付账款200000银行存款218000实收资本1700000固定资产2000000盈余公积320000合计2220000合计2220000（二）收入、费用和利润之间的关系收入－费用＝利润上列会计等式反映了企业在某一时期收入、费用和利润之间的恒等关系，它是编制利润表的理论依据。（三）会计六要素之间的关系资产＝负债＋所有者权益－资产＋费用＋资产＋收入收入－费用=利润资产＝负债＋[所有者权益＋利润]利润是所有者权益的一部分，期末将转入所有者权益中去。因此，会计等式的基本表达式如下：资产＝负债＋所有者权益三、经济业务的发生对会计恒等式的影响经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的经济事项。企业单位每笔经济业务的发生，都会引起相关会计要素发生增减变化，但经济业务无论发生怎样的变化，都不会破坏会计等式双方的平衡关系。举例证明如下：该项经济业务使会计等式两边同时等额增加600万元，会计等式双方的总额相等。经济业务有千变万化，但归纳起来有四种类型：经济业务的第一种类型：等式双方资产和负债及所有者权益等额同增。例1：光大公司成立时，收到投资者投入资金500万元，向银行取得借款100万元。款项均存入银行。会计恒等式：资产=负债+所有者权益投入资本银行存款+500实收资本+500取得借款银行存款+100短期借款+100变化后数额600100500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响三、经济业务的发生对会计恒等式的影响该项经济业务使会计等式的两边同时等额增加50万元，会计等式双方的总额相等。经济业务的第一种类型：等式双方资产和负债及所有者权益等额同增。例2：光大公司从宏大公司购进原材料50万元，货款尚未支付。会计恒等式：资产=负债+所有者权益变化前数额600100500赊购材料原材料+50应付账款+50变化后数额650150500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响该项经济业务使会计等式的两边同时等额减少20万元，会计等式双方的总额相等。经济业务的第二种类型：等式双方资产和负债及所有者权益等额同减。例3：以银行存款20万元，归还前欠宏大公司的应付账款。会计恒等式：资产=负债+所有者权益变化前数额650150500归还欠款银行存款-20应付账款-20变化后数额630130500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响该项经济业务使会计等式的两边同时等额减少10万元，会计等式双方的总额相等。经济业务的第二种类型：等式双方资产和负债及所有者权益等额同减。例4：以银行存款10万元上交税金。会计恒等式：资产=负债+所有者权益变化前数额630130500上交税金银行存款-10应交税费-10变化后数额620120500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一项资产等额减少，会计等式双方的总额保持不变。经济业务的第三种类型：等式左方资产要素内部等额有增有减。例5：从银行存款中提取现金2000元。会计恒等式：资产=负债+所有者权益变化前数额620120500提取现金库存现金+0.2变化后数额620120500银行存款-0.2三、经济业务的发生对会计恒等式的影响该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一项资产等额减少，会计等式双方的总额保持不变。经济业务的第三种类型：等式左方资产要素内部等额有增有减。例6：以银行存款购买机器设备40万元，交付使用。会计恒等式：资产=负债+所有者权益变化前数额620120500购买设备固定资产+40变化后数额620120500银行存款－40三、经济业务的发生对会计恒等式的影响该项经济业务使等号右方一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，会计等式双方的总额保持不变。经济业务的第四种类型：等式右方负债及所有者权益内部等额有增有减。例7：本公司原欠宏大公司应付账款30万元，经双方协商、上级批准，将该款转作宏大公司对本企业的投资。会计恒等式：资产=负债+所有者权益变化前数额620120500债务转作资本应付账款-30实收资本+30变化后数额62090530三、经济业务的发生对会计恒等式的影响该项经济业务使等号右方一项负债增加，另一项负债等额减少，会计等式双方的总额保持不变。经济业务的第四种类型：等式右方负债及所有者权益内部等额有增有减。例8：原向银行借入短期借款10万元，由于企业用资需要，企业申请，并经银行同意，将其转为长期借款。会计恒等式：资产=负债+所有者权益变化前数额62090530短期借款转作长期借款+10长期借款短期借款-10变化后数额62090530三、经济业务的发生对会计恒等式的影响四种类型经济业务变化对会计恒等式影响的四种类型归纳如下：1.等式双方同时等额增加，双方保持平衡(如例1、例2)；2.等式双方同时等额减少，双方保持平衡(如例3、例4)；3.等式左方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额不变，仍保持平衡(如例5、例6)；4.等式右方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额不变，仍保持平衡(如例7、例8)。三、经济业务的发生对会计恒等式的影响四种类型资产增加负债及所有者权益增加资产减少1234负债及所有者权益减少经济业务的四种类型图示：结论：经济业务无论发生怎样的变化，会计等式两边的数额始终保持相等。其变化规律概括为：涉及等号双方时，同增或同减；涉及等号某一方时，此增彼减。会计恒等式与复式记账的关系：会计恒等式是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据；反过来，对发生的经济业务，只有采用复式记账的方法，才能保证会计等式永远保持平衡。第二节借贷记账法借贷记账法的概念借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以“借”、“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规律，反映会计对象具体内容的增减变化及其结果的一种复式记账方法。借贷记账法概念的内涵理论依据－复式记账原理记账符号－“借”、“贷”记账规律－“有借必有贷，借贷必相等”记账方式－复式记账方法借贷记账法的特点(一）记账符号在借贷记账法下，以“借”、“贷”两字为记帐符号，用来表示“增加”和“减少”。会计要素记账符号符号涵义资产费用负债所有者权益收入利润借贷增加增加增加减少减少减少增加增加减少减少增加减少借资产类账户贷期初余额增加额减少额增加额减少额本期发生额本期发生额期末余额资产类账户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额（原材料）500040002000300060007000800040004000＝5000＋7000－8000借贷记账法的特点（二）账户的结构借负债、所有者权益类账户贷期初余额减少额增加额本期发生额本期发生额期末余额负债、所有者权益类账户期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额减少额增加额（短期借款）100003000040000500002000080000600003000030000＝10000＋80000－60000借贷记账法的特点（二）账户的结构借费用类账户贷增加额增加额本期发生额借收入类账户贷增加额增加额本期发生额减少额减少额减少额减少额借贷记账法的特点（二）账户的结构本期发生额本期发生额在借贷记帐法下，可以设置和运用双重性质的账户。例如：将应收账款（“往来账户”—即“供应单位往来”或“购货单位往来”。资产类）和应付账款（负债类）合并设一个账户，借往来账户贷应收款增加应收款减少应付款减少应付款增加余额：应收款（资产）余额：应付款（负债）借贷记账法的特点（二）账户的结构借供应单位往来—A单位贷当赊购商品时：以供应单位往来为例。200000支付欠款同时预付购货订金：300000余额：200000余额：100000借账户结构内容贷资产增加成本增加费用增加所有者权益减少负债减少收入减少所有者权益增加负债增加收入增加借贷记账法的特点（二）账户的结构资产减少成本减少费用减少(二)借贷法举例1借贷记账法的特点（三）记账规律在借贷记账法中，由于“借”、“贷”两个符号对会计恒等式双方的会计要素规定了相反的含义，因此，每笔经济业务的发生，都要记入一个账户的借方和另外一个或几个账户的贷方(或记入一个账户的贷方和另外几个账户的借方)，记入借方和贷方的金额必然相等。由此而形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规律。(二)借贷法举例1借贷记账法的特点（三）记账规律该项业务表现为：固定资产增加20（资产）实收资本增加20（所有者权益）经济业务有千变万化，但归纳起来有四种类型：第一种类型：经济业务的发生，引起会计等式双方资产和负债及所有者权益同时等额增加。例9：本企业收到某投资者投入设备价值20万元，现交付使用。如果用借贷符号表示：借：固定资产20（资产增加）贷：实收资本20（所有者权益增加）(二)借贷法举例2如果用借贷符号表示：借：应付账款10（负债减少）贷：银行存款10（资产减少）第二种类型：经济业务的发生，引起会计等式双方资产和负债及所有者权益同时等额减少。例10：本企业以银行存款10万元，偿还前欠应付账款。1借贷记账法的特点（三）记账规律该项业务表现为：应付账款减少10（负债）银行存款减少10（资产）(二)借贷法举例3如果用借贷符号表示：借：库存现金0.5（资产增加）贷：银行存款0.5（资产减少）第三种类型：经济业务的发生，引起会计等式左方资产要素内部有增有减，增减的数额相等。例11：企业以银行存款提取现金5000元备用。2借贷记账法的特点（三）记账规律该项业务表现为：库存现金增加0.5（资产）银行存款减少0.5（资产）(二)借贷法举例4如果用借贷符号表示：借：盈余公积20(所有者权益减少）贷：应付股利20（负债