会计账务处理

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理主要内容一．企业的主要经济业务二．资金筹集业务的账务处理三．固定资产业务的账务处理四．材料采购业务的账务处理五．生产业务的账务处理六．销售业务的账务处理七．期间费用的账务处理八．利润形成与分配业务的账务处理第一节企业的主要经济业务•投入资金——所有者投入•——负债•运用资金——供应过程材料采购业务••——生产过程——生产准备过程•——产品生产过程•——销售过程•资金退出——利润分配资金筹集业务固定资产业务制造业企业主要经济业务内容货币资金储备资金生产资金产品资金货币资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段再生产循环•资金筹集业务概述•一、所有者权益的核算•二、负债的核算第二节资金筹集业务企业筹资按资金来源分为所有者权益筹资（权益资本）负债筹资（债务资本）资金筹资业务概述（三）负债和所有者权益的区别负债所有者权益对象不同对企业的债权人承担的经济责任对企业的投资人承担的经济责任性质不同债权人对其债务的权利对投入的资本的权利以及对资本运用所产生的盈亏处置的权利偿还期限不同偿还性，必须在规定的时间偿还不需偿还享受的权利不同享受收回本金和利息的权利享有收益分配权筹资渠道（来源，即从哪里来）企业自留资金个人资金其他企业资金非银行金融机构资本银行信贷资本国家资金企业筹资渠道一、所有者权益筹资•按照投资主体不同分为：•国家资本金：有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金•法人资本金：由其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。•个人资本金：社会公众以个人合法财产投入企业形成的资本金。•外商资本金：外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。实收资本（或股本）所有者投入资本资本公积1、企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金2、按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金1、企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资2、直接计入所有者权益的利得和损失三、负债资金和所有者权益资金构成流动负债负债长期负债将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。与流动负债相比，它具有偿还期限长，负债金额大的特点。所有者权益账户设置1、实收资本（或股本）（一）账户的设置借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在贷方资本的实有数借实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数实收资本（股本）贷张瑞敏：“我的最终目标是使海尔成为一个真正的世界品牌。”实收资本账户一般不会产生借方发生额。贷方发生额会不断增加，因为任何企业都想做大做强。•企业的组织形式分为：个人企业、合伙企业、公司企业。•（一）个人企业•个人企业是指一个人出资经营，归个人所有和控制的企业。它主要适合小规模生产和经营。•个人企业的特点在于：•①开办、关闭、转让手续简单。•②所需的资本小。人员少，经营灵活。•③负无限责任。业主要用自己的全部个人财产对企业的债务负责。•④资金有限。个人企业一般都规模较小，很难筹集起巨额资金投资。•⑤个人企业的企业寿命依赖于业主寿命，随业主寿命终结而终结。•（二）合伙企业•合伙企业是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。•按照忡华人民共和国合伙企业法》规定，设合伙企业，应当具备下列条件：•①有两个以上合伙人，并且都是依法承担无限责任者。•②有书面合伙协议。•③有各合伙人实际缴付的出资。•④有合伙企业的名称。•⑤有经营场所和从事合伙经营的必要条件。•合伙企业与个人企业相比有以下特点：•①扩大了资金来源和信用能力。•②无限连带责任限制企业发展。•③企业寿命较短。•④各合伙人之间协议成本较高。•（三）公司企业•公司是由许多投资者集资创办的法人企业，在法律上具有独立性。•公司的两种主要形式是有限责任公司和股份有限公司。•有限责任公司股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。•股份有限公司、其全部资本分如等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任、公司以其全部资产对公司的债务承担责任。•公司企业有如下特点：•①股东负有限责任。•②股份可转让，流动性好。•③可以募集大量资金。•④公司有独立的寿命。•⑤管理较科学，效率较高。•⑥创办手续复杂，费用高。•⑦社会负担重，要承担双重税赋。•“注册资本=实收资本”？•实行注册资本分期到位制。允许公司注册资本分两年缴足，投资公司注册资本分5年缴足。•实收资本+未收资本=注册资本•放宽出资方式限制，允许以公司股权、计算机软件著作权、商标、商号等具有可评估性、可转让性的财产出资。以知识产权等无形资产出资的，允许其比例最高可达到注册资本总额的70%。资本公积1、资本、股本溢价2、直接计入所有者权益的利得和损失资本公积借贷转增资本数实有数明细科目1、资本溢价（或股本溢价）2、其他资本公积银行存款•存入银行或其他金融机构的各种款项•但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等，使用“其他货币资金”账户核算。•按开户银行、存款种类进行明细核算。账务处理１、收到投资者投入资本300000元，存入银行，其中200000元作为实收资本，100000作为资本公积。借：银行存款300000贷：实收资本200000资本公积—资本溢价100000２、某公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。借：固定资产1200000原材料400000无形资产200000贷：股本900000资本公积—股本溢价900000３、两年后，光大股份有限公司将已经形成的资本公积40万元以及盈余公积60万元转增为资本。借：资本公积400000盈余公积600000贷：股本1000000二、负债筹资•短期借款：是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。•长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。•结算形成的负债：应付账款、应付职工薪酬、应交税费等账户设置1、账户的设置借入数借贷归还数尚未归还数短期借款（一）短期借款短期借款账户属于负债类账户，借记减少，贷记增加，余额在贷方，表示尚未归还的债务。这个账户只核算本金，不核算利息。有专门核算利息的账户。可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。账户设置1、账户的设置借入数借贷归还数尚未归还数长期借款（二）长期借款长期借款账户属于负债类账户，借记减少，贷记增加，余额在贷方，表示尚未归还的债务。这个账户只核算本金，不核算利息。有专门核算利息的账户。可按贷款单位和贷款种类，对“本金”、“利息调整”进行明细核算。应付利息借贷合同利率计算的应付未付利息支付款项数应付未付数应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息财务费用借贷利息支出手续费支出汇兑损失=利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数财务费用【例1】4月1日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元，利率6%（年利率）。4月1日借：银行存款60000贷：短期借款600004月30日借：财务费用300贷：应付利息3005月30日借：财务费用300贷：应付利息300借：短期借款60000应付利息600贷：银行存款60600账务核算【例1】4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元，利率6%（年利率）。4月10日借：银行存款60000贷：短期借款600004月30日借：财务费用200贷：应付利息2005月30日借：财务费用300贷：应付利息3006月10日借：短期借款60000应付利息500财务费用100贷：银行存款60600账务核算（二）长期借款•①企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，借记本科目（利息调整）。•②资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记本科目（应计利息）或“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。•实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。•③归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“一次到期还本付息的长期借款•借入时•借：银行存款•贷：长期借款-本金•计提利息•借：财务费用•贷：长期借款-利息调整•如果正好在企业工程用的长期借款•借：在建工程•贷：长期借款•归还时•借：长期借款-本金•-利息调整•贷：银行存款•（2）到期还本分期付息的，•每月提取利息时，•借：财务费用•贷：应付利息•每月支付利息时，•借：应付利息•贷：银行存款•到期还本时，•借：长期借款•贷：银行存款第三节固定资产业务的账务处理•一固定资产概念与特征•二固定资产成本•三固定资产折旧•四账户设置•五账务处理34（一）固定资产的概念固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的概念与特征35•（二）固定资产的特征1、有形资产2、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)3、使用寿命超过一个会计年度固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。◆折旧的原因——固定资产服务潜力的衰减物质因素因使用而磨损因自然力影响而残旧功能因素技术上进步消费者爱好变化有形损耗无形损耗二、固定资产成本•固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。•不同的取得方式，固定资产成本的具体构成内容也不同.38取得方式（1）外购的买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。（2）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入（4）融资租入的（5）非货币性资产交换（6）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值-估计折旧+有关支出（7）盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出（8）债务重组•以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定单项固定资产的成本。一、固定资产折旧的概述(一)固定资产折旧的概念概念固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（二）影响折旧的因素应计提折旧额=原价－预计净残值1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.固定资产减值准备5.折旧方法影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：应计折旧总额=原始价值－预计净残值预计净残值率=预计净残值/原价（三）折旧范围我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧：★已提足折旧继续使用的固定资产★单独估价作为固定资产入账的土地★持有待售的固定资产应当按月计提折旧。但注意：1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提；2、当月减少固定资产，当月照提，下月起不提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产提足折旧(是指已