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第三章会计凭证与账薄第一节会计凭证一、会计凭证的概述会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐依据的书面证明。（一）会计凭证的作用：（二）会计凭证的种类：1、原始凭证：（1）外来原始凭证：如购货发票、交款收据等.（2）自制原始凭证：一次凭证：如收货单、领料单、发货票、收据等。累计凭证：如限额领料单。汇总凭证：如发料汇总表等。2、记帐凭证：（1）按业务内容分：收款凭证付款凭证转帐凭证（2）按填制方式分：单式凭证复式凭证（3）按反映的业务数量分：单项记帐凭证汇总记帐凭证二、原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的基本内容：原始凭证是在经济业务刚刚发生时取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况的最初的书面证明。*不能证明经济业务已经发生或实际完成的文件单据，不能作为原始凭证，如购销合同、费用预算等。原始凭证多种多样，但都应具备以下基本内容：1.原始凭证的名称；2.填制原始凭证的日期；3.原始凭证的编号；4.接受凭证的单位的名称；5.经济业务的内容；6.填制单位、填制人员、经办人的签字盖章。（二）原始凭证的填制：1、原始凭证的填制要求：真实正确；内容完整；填制及时；书写清楚；遵守以下技术要求：（1）阿拉伯数字最高位前面应写人民币符号“¥”，在人名币符号与数字之间不得留有空白。以元为单位的数字一律填写到角分，无角分的，角位和分位填写“0”，不得空格。（2）汉字大写金额前面应有“人民币”字样，与后面的大写数字之间不得留有空白。汉字大写金额的书写应符合规定要求，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等。不得使用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、另等字样代替。（二）原始凭证的填制方法：（三）原始凭证的审核：1.审核凭证的真实性；2.审核凭证的合法性；3.审核凭证的正确性；*原始凭证审核后，应按有关规定进行处理：三、记帐凭证的填制和审核（一）记帐凭证的内容：记帐凭证是由会计人员根据原始凭证填制的直接作为记帐依据的分录凭证。记帐凭证应具备以下基本内容：1.记帐凭证的名称；2.记帐凭证的填制日期和编号；3.经济业务的内容摘要；4.会计科目和明细科目的名称、记帐方向和金额；5.所附原始凭证的张数；6.有关人员的签字盖章。（二）记帐凭证的填制：1、记帐凭证的填制要求：.以审核无误的原始凭证为依据；.简明概括填写摘要；.正确填写会计分录；.编号要连续、规范；.项目齐全，责任明确。2、记帐凭证的填制方法：（1）.收款凭证：收款凭证是用于现金和银行存款收款业务的凭证。它是根据现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的，是登记现金、银行存款和有关帐簿的依据。收款凭证的格式及填制方法：（2）.付款凭证：付款凭证是用于现金和银行存款的付款业务的凭证。它是根据现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的，是登记现金、银行存款和有关帐簿的依据。（3）.转帐凭证：转帐凭证是用于不涉及现金和银行存款的转帐业务的凭证。它是根据有关转帐业务的原始凭证填制的，是登记有关帐簿的依据。（三）记帐凭证的审核：四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递：（二）会计凭证的整理：（三）会计凭证的保管：第二节会计帐簿一、帐簿的概念：帐簿是由具有一定格式又相互连结在一起的若干帐页组成的用来登记各项经济业务的簿籍。二、帐簿的作用：三、帐簿的种类：（一）帐簿按用途分类：帐簿按用途分为序时帐、分类帐和备查帐。1.序时帐（日记帐）：序时帐是按经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔的登记经济业务的簿籍。包括现金日记帐和银行存款日记帐。2.分类帐：分类帐是对经济业务进行分类登记的帐簿。按反映经济内容的详细程度不同，又分为总分类帐和明细分类帐。（1）总分类帐：总分类帐簿是根据会计科目设置的，用来总括反映全部经济业务和资金状况的帐簿。通过总分类帐簿提供的资料，可以概括了解企业的经济活动和财务状况，据以检查分析计划执行情况和编制会计报表。（2）明细分类帐：明细分类帐是根据子、细目设置的，用来连续地记录和反映企业某项资产或负债、所有者权益及收支情况的帐簿。通过明细帐提供的资料，可以具体了解各种财产物资的详细内容，从而有利于加强资金的管理和使用，并为编制会计报表提供必须的明细资料。3.备查帐：备查帐是对某些在上述帐簿中未能记载的事项进行补充登记的帐簿。如租入固定资产、委托加工材料、代管商品物资等。（二）帐簿按外表形式分类：1.订本帐：是指事先把许多帐页固定装订在一起，并事先编定页码的帐簿。订本式帐簿的优点是，可以避免帐页散失和被抽换；缺点是须为每一帐户预留帐页，留多浪费，留少了会影响帐簿的连续登记。订本式帐簿适用于日记帐和总分类帐。2.活页帐：是指由若干具有专门格式的帐页，临时装存在帐夹内组成的随时可以增减帐页的帐簿。活页帐簿的优缺点与订本帐正好相反，优点是可以随时根据实际需要增减帐页，避免了帐页的浪费，也便于分工记帐；缺点是帐页容易散失和被抽换，不够安全。所以，使用这种帐簿应加强管理，定期装订成册，妥善保管。各种明细帐一般采用活页帐。3.卡片帐：是由若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的帐簿。其优缺点与活页帐相同。财产保管帐可以采用这种帐簿。四、帐簿的设置原则：1.全面性2.实用性3.科学性五、帐簿的基本内容：1.封面：标明帐簿名称和单位名称。2.扉页：填制帐簿启用一览表和经管人员一览表。3.帐页：帐页的基本内容包括：帐户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏等。六、帐簿的格式和登记方法：（一）日记帐的格式和登记方法：1.现金日记帐：2.银行存款日记帐：（二）分类帐的格式和登记方法：1.总分类帐：2.明细分类帐：3.数量金额式明细帐：4.多栏式明细帐：（P.219——220）（三）备查帐的格式及登记：七、登记帐簿的规则（一）启用帐簿的规则：为了保证帐簿记录的合法性和帐簿资料的完整性，明确记帐责任制，在帐簿启用时，应在扉页填列“帐簿启用表”和“经管人员一览表”。详细载明：单位名称、帐簿名称、帐簿册数、共计页数、启用日期等内容。更换记帐人员时，应办理交接手续，填明交接日期和交接人员姓名。（二）记帐规则：1.为了保证帐簿记录完整，防止帐页散失和便于查阅资料，使用分类帐时，应在正式帐页前设置目录表，注明各帐户的名称和页次。2.记帐必须以审核无误的记帐凭证为依据。没有会计凭证或会计凭证不符合规定的，一律不得登记入帐。为避免重记或漏记和便于查阅，登帐时应将会计凭证的种类、号数记入帐簿，并在凭证上注明帐簿页数或作出“√”记号，表示已经登记入帐。3.记帐时必须使用钢笔和蓝黑墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔登记。红色墨水仅限于划线、改错、冲帐时使用。4.记帐应连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行，应在空白处划线注销，或注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记帐人员盖章。文字和数字应沿下线书写，上访要留适当空距。一般文字占格宽的三分之二，数字占格宽的二分之一。5.为了减轻月末结帐的工作量，应在帐页的最后一行，加计发生额合计数，并结出余额，在“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，同时将发生额合计和余额记入新帐页的第一行，并在“摘要”栏注明“承前页”。余额前面应注明“借”或“贷”字样。如果余额为零，应注明“平”字，并写出平帐符号。6.记帐出错时，应根据错误的性质和发现时间的不同，分别按照规定的方法更正，不得涂改、刮擦、挖补、粘贴，或用化学药水更改字迹。7.各种帐簿应及时登记，不得积压。编制会计报表前，应将全部帐项登记齐全，不得提前结帐，也不准先编报表后记帐。八、记帐错误的查找和更正：（一）记帐错误的查找：1.差数法：差数法就是根据错帐的差数去查找错误的方法。如漏记金额。查找时，应根据确定的错帐差数，在所发生的经济业务和凭证、帐簿中，回忆、查找是否有与错帐差数相同的数字，从而确定错误所在。2.除二法：就是以二除差数，按商去查找记错的数字的方法。这种方法适用于记错方向的差错。当借、贷方向相互记错时，其差额可被二整除，商数就是记错方向的数字。这样，就可按商数查找是否有相同数字记错了方向。3.除九法就是以九除差数，根据商数分析、判断、查找记错的数字的方法。这种方法适用于查找数字错位和相邻两数次序颠倒所产生的错帐如将1000错记为100或10000，将89错记为98等，其差额都能被9整除。这样，就可以进行分析、判断、查找差错。（二）记帐错误的更正：1.划线更正法：适用于结帐以前发现的根据正确凭证记错的帐目。更正时，先将错误的文字或数字划单红线注销，然后在上方空白处或正确的位置填写正确的文字或数字，并由记帐人员在更正处盖章，以明确责任。文字写错可只更正个别错字，数字写错，应将错误数字全部注销，不得只更正个别错误数码。2.红字冲销法：（1）红字全部冲销法：因记帐凭证错导致记帐错误，不论是会计科目错、记帐方向错，还是金额错，也不论是结帐前还是结帐后，均可用此法更正。更正时，先填一张与原来的错误凭证相同的记帐凭证，但金额用红字填写，据以登记帐簿，以冲销原来的错误记录；然后，再用蓝黑字填写一张正确凭证，再据以记帐。（2）红字部分冲销法：如果记帐凭证中会计科目和记帐方向都没错，只是所填金额大于应填金额，就可用此法更正。更正时，将多填的金额用红字填制一张记帐凭证，其他内容与原凭证相同，并据以记帐，即可冲销多记金额。为便于和银行对帐，涉及银行存款的错帐不能用这种方法更正。3.补充登记法：记帐后，如果发现记帐凭证中会计科目和记帐方向都没错，只是所填金额小于应填金额，就可用此法更正。更正时，将少记金额用蓝黑字填制一张与原凭证相同的凭证，并据以登记入帐，即可补记少记金额。为便于和银行对帐，涉及银行存款的错帐不能用这种方法更正。（本章完）