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第4章存货•【本章导读】•1.存货概述•2.存货的初始计量•3.存货发出的计价方法•4.原材料的核算•5.其他存货的核算•6.存货清查的核算•7.存货的期末计量及其减值的核算4.1存货概述•4.1.1存货的概念与特征•1.存货的概念–企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品–处在生产过程中的在产品、–在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。–包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。4.1存货概述•4.1.1存货的概念与特征•2.存货的特征•（1）企业持有存货的最终目的是为了出售•（2）存货属于有形资产•（3）存货是流动资产•（4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性4.1.2存货的确认•在符合存货定义的条件下，还应满足如下两个条件：–与该存货有关的经济利益很可能流入企业；•通常以企业是否拥有该存货的所有权来判断该条件–该存货的成本能够可靠地计量。•下列各项中，不属于存货范围的是（）。–A、尚在加工中的在产品–B、委托加工存货–C、购货单位已交款并已开出提货单，而尚未提走的货物–D、款项已支付，而尚未运达企业的存货4.1.3存货的分类•按经济用途分类•按存放地点分类•按来源分类销售用存货生产用存货其他存货库存存货在途存货外购存货自制存货委托加工存货4.1.3存货的分类•按企业性质分类•1.制造业存货–原材料–在产品–半成品–产成品–委托代销商品–包装物–低值易耗品•2.商品流通企业存货•3.其他行业存货4.2存货的初始计量•4.2.1存货的采购成本•4.2.2存货的加工成本•4.2.3存货的其他成本4.2存货的初始计量存货成本其他成本加工成本采购成本存货加工过程中发生的追加费采购价+进口关税+其他税金+运输费+装卸费+保险费+其他除采购成本和加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如：为达到下一个生产阶段所必需的费用为特定客户涉及产品所发生的、可直接确定的设计费用可资本化的借款费用运输费装卸费保险费挑选整理费消费税不能抵扣的其他税关税购货价格•计入存货成本的相关税费不应该包括（）。–A、可以抵扣的增值税税额–B、消费税–C、资源税–D、不能抵扣的进项税额4.2.4不同来源的存货成本构成（1）外购存货（采购成本：买价+运杂费+采购保管费（2）自制存货（制造过程中所发生的直接、间接费用（3）委托加工的存货（耗用存货实际成本+加工费+往返运杂费+相关税费）（4）投资者投入的存货（投资各方确认合同价或评估价）（5）接受捐赠的存货（发票所列金额+运输费、保险费+应纳税金/同类存货市场价值）（6）盘盈的存货（重置成本）（7）其他方式取得的存货：非货币性交换、债务重组4.2.4不同来源的存货成本构成•债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货–应收债权的账面价值+相关税金－收到的补价–应收债权的账面价值+相关税金+支付的补价•以非货币性交易换入的存货–换出资产的账面价值+相关税费+（应确认的收益－收到的补价）–换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价4.2.5不计入存货成本的相关费用•1．非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。•2．企业的存货在采购入库后发生的仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用），应计入当期损益，不得计入存货成本。•3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。4.3存货发出的计价方法•存货发出的计价方法，是指对发出存货和每次发出后的存货结存价值的计算确定方法。–发出存货实际成本的确定，将直接影响当期销售成本、当期损益和有关税金的计算，也直接影响各期期末存货价值的确定，从而影响资产负债表、利润表中相关项目的填列。•企业经营规模不一、管理要求不同、存货的性质不同、存货收发的频繁程度以及每次收发存货的数量不同，对存货计价方法的选用也可以有所不同。•确定发出存货的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。4.3存货发出的计价方法•实际成本法–先进先出法–加权平均法–移动加权平均法–个别计价法•计划成本法（一）实际成本计价法•4.3.1先进先出法（Firstinfirstout）•先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），并按照货物收到的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。•即先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。•采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。存货发出计价的示例（余额略）**原材料台账日期摘要收入（初余）发出数量单价金额数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入20001102200008.10发出2000？8.15购入30001083240008.25发出1500？1000*1101000*1001000*110500*108先进先出法（一）实际成本计价法•4.3.1先进先出法优点：成本流与实体流相符；期末存货价值与市价接近。缺点：当企业存货收发频繁时，工作量较大。并且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，不符合谨慎性原则。4.3.2加权平均法存货发出计价的示例（余额略）**原材料台账日期摘要收入（初余）发出数量单价金额数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入20001102200008.10发出2000？8.15购入30001083240008.25发出1500？全月一次加权平均全月平均单价=（1000*100+2000*110+3000*108）/（1000+2000+3000）=107.33107.33107.33全月一次加权平均法•优点：–只在月末一次计算加权平均单价，比较简单；–在市场价格波动的情况下，对存货成本的分摊比较折衷。•缺点：–平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。4.3.3移动平均法•在每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算新的平均单位成本，作为下一次进货前发出存货的单位成本的方法。存货发出计价的示例（余额略）**原材料台账日期摘要收入（初余）发出数量单价金额数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入20001102200008.10发出2000？8.15购入30001083240008.25发出1500？移动加权平均8.10发出存货平均单价=（1000*100+2000*110）/（1000+2000）=106.67106.67107.67213333.331615008.25发出存货平均单价=（1000*106.67+3000*108）/（1000+3000）=107.67移动加权平均法•优点：–能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。•缺点：–每次收货要计算一次平均单价，工作量较大。4.4.4个别计价法•个别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是指每次发出存货的实际成本均按收入时的实际成本分别计价的方法。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2008年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）个别计价法4.4.4个别计价法•优点：成本流与实体流完全一致。•缺点：–采用这种方法，各批收入的存货应分别保管，并施加一定的标识，设详细的存货记录，以便准确辨认发出和结存存货所属的收入批别。–在存货收发频繁的情况下，存货实物管理和存货计价的工作量都很大。•适合：–一般适用于存货单位价值较高、品种规格不多、批量较少、容易分辨的存货，或不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货。计划成本法：1.涵义：存货的收入、发出和结存均采用预先制定的计划成本计价核算，同时将计划成本与实际成本的差额单独设置“材料成本差异”核算，期末将发出存货的成本调整为实际成本。4.4原材料的核算•原材料是指企业在生产过程中经过加工后改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。–包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。•原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。具体采用哪一种方法，由企业根据实际情况自行决定。4.4.1原材料按实际成本计价的核算•1.应设置的会计科目•（1）“原材料”科目•（2）“在途物资”科目4.4.1原材料按实际成本计价的核算•2.购入原材料的账务处理方法•（1）货款已付或已开出、承兑商业汇票，材料已验收入库。•（2）货款已付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库。•（3）发票账单未到，货款尚未支付，材料已验收入库。•（4）预付货款，材料收到后再结算。4.4.1原材料按实际成本计价的核算•（1）单货同到：–借：原材料–应交税费——应交增值税（进项税额）–贷：银行存款–应付票据–其他货币资金4.4.1原材料按实际成本计价的核算•（2）单到货未到：•借：在途物资•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•应付票据•材料到达、验收入库后•借：原材料•贷：在途物资4.4.1原材料按实际成本计价的核算•（3）货到单未到•平时暂不记账，•月末账单仍然未到时，按材料的暂估价值记账：•借：原材料（暂估价值）•贷：应付账款——暂估应付账款•下月初用红字冲回：•借：原材料（暂估价值）（红字）•贷：应付账款——暂估应付账款（红字）4.4.1原材料按实际成本计价的核算•下月单到后：•借：原材料•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•应付票据4.4.1原材料按实际成本计价的核算•（4）预付货款方式购货：•预付货款时：•借：预付账款（预付金额）•贷：银行存款•收料后：•借：原材料•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：预付账款（实际应付金额）4.4.1原材料按实际成本计价的核算•补付货款时：•借：预付账款（预付与应付差额）•贷：银行存款•退回多付的款项时：•借：银行存款•贷：预付账款（预付与应付差额）例：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：•(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。–借：原材料2000–应交税费——应交增值税(进项税额)340–贷：银行存款2340••(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。–借：在途物资5000–应交税费——应交增值税(进项税额)850–贷：应付票据5850•(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。–借：原材料5000–贷：在途物资5000•(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。–材