原材料的核算

原材料的核算授课教师：黄剑坤原材料存货一、原材料按实际成本计价(一)账户设置1、在途物资（资产类）2、原材料采购的材料的实际成本验收入库的材料的实际成本在途未入库的材料的实际成本验收入库的材料的实际成本发出的材料的实际成本库存的材料的实际成本（二）实际成本核算下原材料采购及入库的核算1、凭证（1）发票（增值税专用发票；增值税普通发票；一般普通发票）（2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）（3）收料单；收料凭证汇总表（1）单货同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、原材料采购及入库的账务处理例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234001、甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。2、甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。3、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫运费5000元，取得运费发票，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。1、甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。2、甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。借：原材料——C材料501000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款586000借：原材料——D材料1602000应交税费——应交增值税（进项税额）272000贷：其他货币资金——银行汇票18740003、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫运费5000元，取得运费发票，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料—E材料44650应交税费—应交增值税（进项税额）7150贷：银行存款518002、原材料采购及入库的账务处理（2）单先到货后到②货（收料单；入库单）到：借：原材料贷：在途物资①单（发票；款项结算凭证）到：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）等借：在途物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。等上述材料验收入库时借：原材料20000贷：在途物资20000【例】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。【例】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。借：在途物资-F材料21000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400借：原材料-F材料21000贷：在途物资-F材料21000（3）货先到单后到①平时货到单未到：明细账登记，不作账务处理，等单到时再做账。②月末如果单还未到，按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款③下月初用红字冲销：借：原材料红字贷：应付账款-暂估应付账款红字等单到：作单货同到的处理甲公司采用委托收款结算方式购入Ｈ材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。下月初红字冲销：上述购入的Ｈ材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。收货时不作账，月末暂估入账借：原材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000借：原材料——H材料33000应交税费——应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款38270借：原材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000【例】甲公司购入F材料一批，7月20日，材料已验收入库，发票及账单尚未收到。至7月31日，仍未收到相关凭证。8月5日，收到增值税专用发票，记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元。已用汇兑方式结算款项。（4）以预付款方式购货借：预付账款-XX公司贷：银行存款借：预付账款–XX公司贷：银行存款借：原材料——XX材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款-XX公司预付货款时：材料入库时：补付货款时：【例】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。借：预付账款-XX钢厂80000贷：银行存款80000（1）材料入库时：借：原材料——J材料103000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款-XX钢厂120000（2）补付货款时：借：预付账款-XX钢厂40000贷：银行存款40000【例】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。3．外购材料途中发生短缺与毁损的会计处理（2）供应单位少发——少付款（未付时）或要求退款（款已付）（3）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任——其他应收款；（4）自然灾害（非常损失）——营业外支出需查明原因才能处理的，先通过“待处理财产损溢”核算，然后再转入相关账户。（1）定额内损耗——计入材料成本；2009.7.3购入乙材料400公斤，单价50元计2万元，专用发票上注明增值税额3400元，另发生外地运费500元（其中运费的进项税额35元），款项已开出转账支票支付。2009.7.10材料验收入库时发现短少100公斤，属于定额内损耗。要求编制会计分录，并计算入库材料的单位成本。7月3日：借：在途物资-乙材料20465应交税费——应交增值税（进项税额）3435贷：银行存款23900借：原材料-乙材料20465贷：在途物资-乙材料204657月10日单位成本=20465/300=68.22.4.实际成本核算下原材料发出的核算（2）发出材料实际成本的计算（1）凭证领料单；限额领料单；发料凭证汇总表.（3）原材料发出的账务处理（谁用谁承担）借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用其他业务成本贷：原材料例：某企业本月份共发出材料3万元（购进增值税率为17%），其中基本车间生产产品用15000元，基本车间一般耗用2000元，辅助车间耗用3000元，厂部耗用5000元，在建工程领用5000元。借：生产成本——基本生产成本15000——辅助生产成本3000制造费用2000管理费用5000在建工程5000贷：原材料30000例题A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元，为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？某公司为增值税一般纳税人，材料按实际成本核算，2009年5月发生下列业务，要求编制会计分录：1、2日，从黄河工厂购入甲材料600公斤，单价30元，增值税3060元，对方代垫运费120元，材料未入库，款项以存款支付。2、4日，5月2日从黄河工厂购入的甲材料验收入库，发现短缺2公斤，属运输途中合理损耗。3、5日，从长江工厂购入甲材料1000公斤，单价31元，税金5270元，对方代垫运费150元，材料已入库，款项以用银行存款支付。4、12日，从某市机械厂购入乙材料2000件，单价10元，税金3400元，用存款支付，料已经入库。5、18日，基本生产车间生产领用甲材料800公斤，乙材料300件，车间一般消耗领用乙材料1000件，管理部门领用乙材料500件，采用先进先出法计算发出材料成本。【例1】光大科工贸有限公司12月6日以银行存款支付购入材料款，取得对方开来的增值税专用发票，内列材料价款2000元，增值税款340元，运杂费200元，材料月末验收入库。【例2】光大科工贸有限公司于12月8日收到红星工厂发来的Ｂ种材料５吨，当日验收入库，发票尚未收到，货款尚未支付，月终先按合同价格1750元暂估入账。若下年1月６日购Ｂ材料发票到达，货款1800元，增值税款306元【例3】光大科工贸有限公司12月9日向某供应单位购入材料2000公斤，每公斤不含税采购成本为5元，不含税采购成本总额为10000元，进项税额为1700元。款已付出。12月16日验收时发现短缺100公斤，不含税采购成本金额为500元。12月20日查明短缺100公斤由供应单位少发所致。领用部门用途材料类别合计原料及主要材料辅助材料燃料生产成本甲产品173000400030001800000乙产品11500030002000120000车间一般消耗250015004000厂部一般消耗24002400销售科销售8000200010000合计296000115008900316400【例4】光大科工贸有限公司于12月末编制发出材料汇总表如表所示甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17％，原材料按实际成本核算，发出材料用加权平均法计价。2009年6月发生下列与Ａ材料有关的经济业务：1、１日“原材料－Ａ材料”余额４００００元（共４０００千克，其中含５月末验收入库但因发票账单未到而以４０００元估价入账的Ａ材料４００千克）。2、６日收到５月末已估价入库Ａ材料的发票账单，货款３６００元，增值税额６１２元，对方代垫运费８００元，全部款项已通过银行付清。3、１０日，通过银行购入Ａ材料６０００千克，发票账单已收到，货款７２０００元，增值税１２２４０元，运费２０００元，材料尚未到达。4、１４日，收到１０日购买的Ａ材料，验收时发现只有５９００千克，经查短缺的１００千克确定为运输途中的合理损耗，Ａ材料验收入库。5、２０日，持银行汇票１６００００元购入Ａ材料１００００千克，增值税专用发票注明的货款为９９０００元，增值税税额为１６８３０元，另支付运费４０００元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。6、２３日生产车间自制Ａ材料１００千克验收入库，总成本２６００元。7、３０日，根据“发料凭证汇总表”的记录，６月份生产车间为生产产品领用Ａ材料１２０００千克，车间管理部门领用Ａ材料２０００千克，行政管理部门领用Ａ材料２０００千克。１、新华公司从大华公司购入甲材料一批，增值税专用发材料上记载货款１０００００元，增值税１７０００元，另外大华公司代垫运费５００元，全部款项已由银行转账支付，甲材料已验收入库。２、新华公司彩汇况方式从大华公司购入甲材料一批，货款为４００００元，增值税６８００元，另外大华公司代垫运费５００元，材料尚未到达，款项已由银行支付。３、上述甲材料已到达并验收入库。４、新华公司从大华公司购入乙材料一批，材料已验收入库，月末发票、账单尚未收到，暂估价值为２６００００元。５、上述乙材料于次月收到发票，注明货款２５００００元，增值税税额４２５００元，对方代垫运费５００元，款项已用银行存款支付。６、某公司购进钢材２０吨，每吨买价２０００元，增值税税额６８００元，代垫运杂费２００元。７、上述钢材验收入库时发现短缺４吨，应由运输部门赔偿。某公司原材料按实际成本核算，２００９年８月份公司发生下列材料采购业务：1、公司购入甲材料７０００千克，单价１６元，增值税