出口退税(会计实务)

出口退税会计实务1.第一章会计科目的设置1.“其它应收款”科目的核算内容企业应在“其它应收款”科目下设置“出口退税”明细科目，其借方登记出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理免抵退税申报所计算得出的应退税额，其贷方登记出口企业本期已收到的税务机关的退税款。一般的，出口企业在办理出口货物退税时，从退税申报到收到退税款有一个业务审核和审批过程，如不通过“其它应收款”科目作过渡会影响生产企业当期增值税的正确核算和税款的缴纳。2.月购入材料一批，取得进项税15万元，生产甲产品内销销项税20万元，购入材料，取得进项税12万元生产乙产品外销应纳税额=20-15-12=-7万元3.月购入材料一批，取得进项税8万元，生产甲产品内销销项税15万元应纳税额=15-8-7=0应纳税额=15-8=7正确的处理方法是：出口货物报关出口后，每期应根据《生产企业出口货物免、抵、退汇总表》中计算出的“应退税额”做出口退税的会计处理：借：其他应收款——出口退税贷：应交税费——应交增值税（出口退税）收到退税款时1借：银行存款贷：其他应收款——出口退税2“库存商品”明细账的设置：外贸企业购入的商品，内销和外销商品要分别登帐：库存商品——出口商品库存商品——进口商品库存商品——内销商品3“应交税费——应交增值税”科目“应交增值税”明细账借方核算的五个专栏:（1）“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。生产企业采购原材料借:原材料应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应付帐款外贸企业购入商品时内销商品进项税和外销商品进项税要分别记账核算内销货物单独设置“应交税金——应交增值税-——内销进项”明细账。出口货物设置“应交税金——应交增值税—出口进项”明细账。若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。（2）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借:应交税费——应交增值税(已交税金)贷:银行存款（3）“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业直接减免增值税额借:应交税费——应交增值税(减免税金)贷:营业外收入（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额借:贷:应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交税费——应交增值税（出口退税）（5）“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费——未交增值税在“应交增值税”明细账贷方核算的四个专栏:（1）“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额;记录实行免抵退税的生产企业，对经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。借:应收帐款贷:主营业务收入——内销应交税费——应交增值税(销项税额)（2）“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。生产企业账务借：其它应收款——出口退税应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）外贸企业账务借：其它应收款——出口退税贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（3）“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免税货物和出口货物免税等不能从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应该转入当期主营业务成本借：主营业务成本——出口成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：本月取得全部进项税36万元，内销材料进项税5万元,生产甲产品内销销售收入20万元，水电费进项税1.6万元,汽油进项税1.2万元.来料加工业务国内采购钮扣进项2万元,里料进项1万元.加工费收入11万元.进项转出=2+1+(36-5-2-1)×11÷(20+11)（4）“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月末结转出多交的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借:贷:应交税费——未交增值税应交税费——应交增值税（转出多交增值税）4销售账簿的确立企业应根据内、外销业务设置销售帐薄。首先内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入例如：根据不同的贸易方式设置明细账：主营业务收入——内销收入主营业务收入——外销收入—一般贸易出口主营业务收入——外销收入—来料加工出口主营业务收入——外销收入—进料加工出口主营业务收入——外销收入—深加工结转出口第二章出口销售收入的确认3.1出口货物常用的成交方式常用的成交方式有FOB、CFR、CIF三种。1．FOB：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必须从该点起承当货物灭失或损坏的一切风险。2．CFR：成本加运费（指定目的港），有时也称CNF，是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。FOB=CFR－运费3．CIF：成本、保险费加运费（——指定目的港），是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方不仅须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用，而且还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。FOB=CIF-运费－保费3.2支付国外费用（CIF价计销售）1．海运费：货物装运出口，收到对外运输单位收取的运费单据时，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。2．国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。3．国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣、暗佣和累积佣金三种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金，出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后计入“销售费用”科目。累计佣金：是由出口企业与国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“销售费用”科目。3.3记账汇率的确认生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内不得调整。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。期末汇率调整帐户余额结汇、银行扣除手续费和其他费用时，企业应作财务费用处理。借：财务费用——汇兑损益（手续费）借：银行存款贷：应收账款——客户名称3.4入账时间及依据入账时间：根据会计制度规定，出口货物销售收入的记账时间是按权责发生制事实重于形式的原则确定的。根据《增值税暂行条例实施细则》中的采取“委托银行收款”方式的纳税义务发生时间确定。即陆运以取得承运货物数据或铁路运单；海运以收取出口装船提单；空运以取得空运运单并向银行办理出口交单手续的当天。3.5计税金额（1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银行存款（2）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。（3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。第三章出口退税会计处理内销进项税15万元,销项税8万元,外销进项税10万元;应纳税金=8-(15+10)=-17万元应退税=10万元;抵顶额=0万元;内销进项税5万元,销项税8万元,外销进项税10万元;应纳税金=8-(5+10)=-7万元;应退税=7万元;抵顶额=3万元;内销进项税5万元,销项税18万元,外销进项税10万元;应纳税金=18-(5+10)=3万元应退税=0万元;抵顶额=10万元;4.1一般贸易方式下免抵退税的计算公式1.当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝04.2一般贸易方式下出口业务核算某生产型外商投资企业，2008年8月出口销售额（CIF价）120万美元，预估运保费20万美元；本期单证和信息不齐销售额为30万美元；内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额110万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.84。则当期会计处理如下：1．根据实现的出口销售收入：借：应收账款——XX公司（美元）贷：主营业务收入——外销收入其他应付款——运保费8,208,0006,840,0001,368,0002．根据实现的内销销售收入：借：应收账款——XX公司（人民币）贷：主营业务收入——内销收入2,340,0002,000,000340,000应交税费——应交增值税（销项税额)3．根据采购的原材料：借：原材料6,470,588应交税费——应交增值税（进项税额）1,100,000贷：应付账款7,570,5884．计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口