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第七章对外投资的核算第一节对外投资概述第二节短期投资的核算第三节长期投资的核算第一节对外投资概述一、对外投资的概念与意义1、对外投资的概念：以现金、实物资产、无形资产等资产通过购买其他单位发行的股票、债券等有价证券或直接与其他单位联营等形式的投资称作为对外投资。2.对外投资的意义（1）获得收益（2）分散风险（3）拓展经营领域（4）控制或影响被投资企业的生产经营二、对外投资的分类1.按投资目的和投资期限，可将对外投资分为短期投资和长期投资。1）短期投资是指能够随时变现，并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资应符合两个条件：（1）在公开市场是交易，并且有明确市价。（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。2）长期投资是指短期投资以外的投资，它又可分为长期债权投资和长期股权投资两类。长期投资长期债权投资长期股权投资长期债券投资其他债权投资控制、共同控制、重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响2、按对外投资的性质可将对外投资分为债权投资、权益投资和混合投资三种。1）债权投资——债券投资2）权益投资——普通股投资3）混合投资——优先股投资三、对外投资的计价方法1、成本法1）成本法的慨念－－是指按投资成本计价的方法．采用成本法时，除追加或收回投资外，投资的帐面价值一般应保持不变．2）成本法的使用场合对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响；被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿；不准备长期持有被投资企业的股份；被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。2、权益法1）权益法的概念——是指投资之初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的方法。2）权益法的使用场合——在投资企业对被投资企业具有控制、共同控制、或重大影响的情况下，也即投资比例一般达到被投资企业有表决权股份的20％以上时，才能采用权益法进行核算。3、市价法1）市价法的概念——是指投资的帐面价值反映投资的市场价值的一种核算方法。由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般不采用这种方法。4、成本与市价孰低法1）成本与市价孰低法的慨念——是指按投资的实际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映投资的帐面价值的一种核算方法。2）成本与市价孰低法的使用场合——短期投资的期末计价。第二节短期投资的核算一、帐户设置交易性金融资产借贷期初余额本期增加的（购入）本期收回的（相当于减少的）期末余额投资收益借贷1）本期发生的投资损失（转让差价、权益法）2）期末结转投资收益1）本期实现的投资收益（利息、红利、差价）2）期末结转投资损失本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计第二节短期投资的核算一、帐户设置公允价值变动损益借贷期初余额金融资产公允价值减少金融资产公允价值增加本期发生额合计本期发生额合计二、短期投资的核算1、短期债券投资的核算1）现行会计制度对短期债券投资的核算规定：“企业在取得短期债券投资时，应按实际支付的全部款项作为投资成本计价入账，相关交易费应当直接计入当期损益，但实际支付购买分期付息债券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至取得日止的利息则应从成本中扣除，并将其作为应收利息单独核算。”“期末短期债券投资采用期末公允价值计价，并据此在资产负债表上反映”2）短期债券投资的核算①购入债券且债券中无未支付的利息：借：交易性金融资产投资收益（如有交易费用）贷：银行存款②购入债券且债券中有未支付的利息：借：交易性金融资产投资收益（如有交易费用）应收利息贷：银行存款③债券公允价值发生变动增加时借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益减少时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产④转让短期投资借：银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融资产应收利息（投资时已计利息）投资收益⑤核算举例2、短期股票投资的核算1）具体会计准则对短期股票投资的核算规定“企业购买的股票，应以购买股票时发生的实际支出扣除已宣告但尚未发放的股利后作为对外投资的实际成本。”“期末短期股票投资按公允价值计价，并据此在资产负债表上反映”2）短期股票投资的核算①购人股票且股票中无已宣告发放但尚未发放的股利：借：交易性金融资产投资收益（如有交易费用）贷：银行存款②购人股票且股票中有已宣告发放但尚未发放的股利：借：交易性金融资产应收股利投资收益（如有交易费用）贷：银行存款③收到已宣告发放的股利：借：银行存款贷：应收股利④债券公允价值发生变动增加时借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益减少时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产⑤转让股票借：银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融资产应收股利（宣告发放但末发放）投资收益核算举例第三节长期投资的核算一、帐户设置持有至到期投资借贷期初余额本期增加的长期债券投资本期收回的长期债券投资期末余额长期股权投资借贷期初余额本期增加的长期股权投资本期收回的长期股权投资期末余额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计二、长期债券投资的核算1、长期债券投资溢折价的摊销方法1）一次摊销法2）分期摊销法2、长期债权投资应分期计息同时摊销溢折价，并分期计算投资收益。3、长期债券投资的核算①购入长期债券的核算与购入短期债券的核算类似。购人债券且债券中无未支付的利息：借：持有至到期投资贷：银行存款购入债券且债券中有未支付的利息：借：持有至到期投资持有至到期投资——应计利息（应收利息）贷：银行存款②分期计息并摊销溢价时：借：持有至到期投资——应计利息贷：持有至到期投资——利息调整投资收益③分期计息并摊销折价时：借：持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益④转让长期债券的核算与转让短期债券的核算类似。借：银行存款（实际收到的款项）持有至到期投资——利息调整贷：持有至到期投资（帐面成本）持有至到期投资——应计利息投资收益（转让差价收入）⑤核算举例例1.企业于2006年7月1日用银行存款购得当日发行的三年期国库券150万元，年利率3%。例2.企业于2006年12月31日结算上述国库券的利息22500元。例3.企业于2006年7月1日购得C公司当日发行的公司债券80万，期限两年。购入价格为每百元102元，加上手续费4000元，实际付款82万元。该债券年利率4%。例4.企业于2006年12月31日结算上述C公司债券的利息，并按直线法摊销溢价。例5.企业于2008年6月30日收到上述公司债券到期的本息864000元。三、长期股权投资的核算1、成本法下的长期股权投资1）长期股权投资成本的确定方法以货币资金直接购买股票取得的长期股权，其投资成本以实际支付的价款加上购买股票过程中发生的相关费用扣除已宣告而尚未发放的现金股利确定；以非现金资产投资取得的长期股权，其投资成本按非现金资产的公允价值确定非现金资产的公允价值低于帐面价值的差额计入营业外支出；高于帐面价值的部分计入营业外收入。2）成本法下的长期股权投资核算①用货币资金购买股票时：借：长期股权投资——股票投资应收股利贷：银行存款②用固定资产投资取得股权（低于帐面价值）时：借：长期股权投资——股权投资累计折旧营业外支出贷：固定资产③用固定资产投资取得股权（高于帐面价值）时：借：长期股权投资——股权投资累计折旧贷：固定资产营业外收入④宣告分派股利时：借：应收股利贷：投资收益(未超过部分)长期股权投资——股票投资(企业获得的收益超过了其投资后应得的分配额,其超过部分应视作原始投资的收回部分应冲减投资的账面价值)⑤转让股权时：借：银行存款贷：长期股权投资——股权投资投资收益（借或贷）⑥核算举例例1.企业于2006年6月20日以每股6.2元的价格购某股份公司的股票200000股，加上30000元的交易税费共支付1270000元，该股票已于6月10日宣布了分红配股方案为每股发放红利0.2元，目前尚未发放。例2.企业用一台设备向某股份公司投资，该设备原始价值120万元，已累计计提折旧30万元，经投资双方确认公允价值为70万元。例3.如果上述设备投资双方的协议价为100万元。例4.假设上述股权投资在一年后以120万元的价格转让给其他单位。款项已存入银行。例5.企业于去年6月30日以每股12元的价格购得某股份公司的股票10万股，准备长期持有，该公司今年4月30日公布上年度每股收益0.8元，分配方案为每股发放红利0.35元。例6.企业于2005年7月1日以每股18元的价格购得某股份公司的股票20000股，另支付有关税费6000元，并准备长期持有，2005年该公司每股盈余0.98元，2006年4月15日该公司宣布上年每股发放红利0.8元。2、权益法下的长期股权投资①用货币资金购买股票时：（初始投资成本大于投资时享有被投资企业所有者权益的份额）借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款②用货币资金购买股票时：（初始投资成本小于投资时享有被投资企业所有者权益的份额）借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（初始投资成本）借：长期股权投资——投资成本贷：投资收益（差额）③被投资企业实现利润时：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益④被投资企业发生亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整⑤计提长期股权投资减值准备时：借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备例1.企业向某股份公司投资500万元人民币，协议规定占该企业20%股份，已知该股份公司的所有者权益总额为2000万元。例2.2006年1月1日，企业以银行存款400万元向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的25%，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，假定不考虑其他因素。例3.企业拥有某股份公司40%的股权，该公司当年实现税后净利润50万元。当年分配现金红利12万元。例4.企业拥有30%股权的某股份公司，当年发生经营性亏损420000元。例5.2006年12月31日，企业持有的丙股份有限公司的普通股票账面价值为850000元，作为长期股权投资并采用权益法进行核算；由于丙股份有限公司当年经营不善，资金周转发生困难，使得其股票市价下跌至820000元，短期内难以恢复；假设企业本年度首次对其计提长期股权投资减值准备。借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备30000贷：长期股权投资减值准备——丙公司30000