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第一章总论会计学1《初级会计学》初级会计学2第一章总论第一节会计的含义、职能与目标第二节会计的对象和会计要素第三节会计核算的基本准则第四节会计方法初级会计学3第一节会计的含义、职能与目标一、会计的产生与发展*会计产生于社会生产的发展和经济管理的需要。*会计经历了由低级向高级、由不科学向科学的漫长的发展历程。大致分为三个阶段：初级会计学4古代会计阶段（文明古国）特点：单式记账、附带职能、实物和货币计量、官厅会计近代会计阶段(1494年)特点：复式记账、管理职能、货币计量、会计核算方法、企业会计现代会计阶段(20世纪30年代）特点：财务会计和管理会计、会计理论、会计国际化、注册会计师初级会计学5二、会计的目标会计的目标是会计工作所要达到的终极目的。会计应当把提高经济效益作为终极目标。经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比。具体来说，我们还应当分析会计核算的目标。在国外会计准则中，会计目标一般被定位于“满足会计信息使用者的需要”。在我国会计准则中，会计目标被一般解释为：会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。初级会计学6会计信息使用者国家宏观管理投资者（出资人）债权人内部管理其他初级会计学7会计能提供的信息财务状况经营成果（业绩）现金流量初级会计学8职能――人、事物、机构应有的作用，功能。（见《现代汉语词典》）会计职能――是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计具有核算和监督两大基本职能。三、会计的职能初级会计学9（一）会计核算职能会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。会计核算职能的基本特点为以下三项：第一：主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。实物量度：销售、采购、生产部门主要门参考使用；劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计考使用。货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；由此也可以进一步理解会计在计量属性方面的特征。初级会计学10第二：具有完整性、连续性和系统性。完整性：对所有的会计对象都要计量、记录、报告，不能有任何遗漏；连续性：对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，不能有任何中断；系统性：保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。这也是会计与其他管理活动，如设备管理、生产管理等相区别的主要特征之一。第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动。事后核算：会计核算的主要内容，也是会计对一定期间经济活动的价值总结；事中核算：会计利用价值数据、指标等对单位经济活动的控制和调节；事前预测：会计利用以往的价值数据和相关变化因素对未来经济活动及结果的预计。这还是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的管理赋予会计的重任。初级会计学11（二）会计监督职能会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。这是会计的另一个职能，与前述的会计核算职能相辅相成。会计监督职能的特点为以下3点：第一：主要通过价值指标来进行。•以价值指标为核心才能发挥货币反映的综合性和完整性；因此，会计监督是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控制经济活动。初级会计学12第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析；事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用;事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。第三：目的是保证经济活动的合法性和合理性。合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等；合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。初级会计学13会计核算职能与会计监督职能之间的关系:会计的核算职能是会计最基本的职能；其他职能是这一职能的派生。与其他经济管理活动相比，这种核算具有全面性和综合性。会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。也只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。初级会计学14四、会计的本质含义管理活动论：会计是以货币为主要计量尺度，对企业、行政、事业等单位的经济活动进行核算和监督，是以提高经济效益为最终目标的一种管理活动。初级会计学15第二节会计对象和会计要素会计对象——会计核算和监督的内容——能以货币表现的经济活动——资金运动资金运动的形式通常分为：资金的投入（如吸收投资、举债）资金的循环周转（不同企业有差异）资金的退出（如还债、纳税、分红）初级会计学16一、会计要素会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。初级会计学17企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源这些物质资源的具体表现即为企业的资产这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业资产资金负债所有者权益初级会计学18收入亏损费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。按照法规的规定进行分配我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。费用收入利润初级会计学19（一）静态要素（资产、负债和所有者权益）1、资产⑴资产的定义资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。初级会计学20⑵资产的特征：a资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；b资产是能为企业带来经济利益的资源；c资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；d资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。初级会计学21⑶资产的分类和内容：流动资产和非流动资产。流动资产包括货币资金、短期投资、应收款项、存货等；非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产等。初级会计学222、负债⑴定义负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业初级会计学23⑵负债的特征：a、负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；b、偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；c、债权人不参与企业的经营管理，不分享企业利润，不承担经营风险；d、负债一定是能够用货币计量的。初级会计学24⑶负债的分类和内容流动负债和长期负债流动负债包括短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。初级会计学253、所有者权益⑴定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。初级会计学26⑵特征a、所有者权益是一种剩余索取权，反应的是产权关系，即企业归谁所有，形成的是永久性资本。b、所有者有权参与企业的经营管理，参与利润的分配，承担经营风险。c、所有者权益的确认和计量具有非独立性，要依赖于资产、负债、收入和费用等其他要素的确认和计量。初级会计学27⑶所有者权益内容企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，如实收资本、资本公积；企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额，如盈余公积、未分配利润。初级会计学28（二）动态要素（收入、费用和利润）1、收入⑴定义指企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。初级会计学29⑵收入的特征：a、是日常活动中产生的经济利益流入销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入；b、收入形成经济利益的流入，即日常活动能形成企业实实在在的经济利益；c、收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少或二者兼而有之；d、收入能用货币计量。初级会计学30⑶收入的分类营业收入分为：主营业务收入企业主营业务所取得的经济利益的总流入，具有经常性和金额大的特点;其他业务收入企业附营业务所取得的经济利益的流入。二者可能互相转换初级会计学312、费用（1）定义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。初级会计学32（2）特征：a费用是为取得收入付出的代价，费用应与收入配比确认；b费用表现为企业经济利益的流出，是补偿的尺度；c费用的发生会伴随资产减少或负债增加或二者兼而有之，费用一般来讲是瞬间资产；d能货币计量。初级会计学33（3）费用的分类（制造企业）制造成本（应该计入成本的费用）包括生产成本和制造费用；期间费用（直接计入当期损益的费用）包括管理费用、财务费用、销售费用等。初级会计学343、利润（1）定义利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果。初级会计学35（2）特征：a、利润是一个计算结果，不是独立的会计要素，要增加利润就要增收节支；b、利润会导致企业净资产增加，导致所有者权益增加，实际上利润本质上就属于所有者权益。初级会计学36(3)利润的分类利润按构成不同可分为：毛利润营业利润利润总额净利润初级会计学37二、会计等式及其恒等性资产＝负债+所有者权益收入－费用＝利润初级会计学38由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。资产资金负债所有者权益资产＝负债＋所有者权益初级会计学39收入利润费用初级会计学402现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产短期借款200应付账款400实收资本350盈余公积501000600+400资产负债所有者权益明光工厂2007年12月31日初级会计学41进一步解释：企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，从客户获得的收入，导致了资产增加和所有者权益的增加。企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态，因此费用可视为瞬间的资产，费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少。利润也可以理解为企业净资产的增加额，亦即所有者权益的增加额。初级会计学42企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响1、物质资源流入企业。2、物质资源流出企业。3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。4、物质资源的取得途径在企业内部学会转化。但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。初级会计学431、物质资源流入企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。资产负债所有者权益2现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产短期借款200应付账款400实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款4002现金428银行存款140应收账款480存货350固定资产+400400+1000+4001000+4001400140010001000初级会计学442、物质资源流出企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。短期借款600应付账款400实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款2502现金428银行存款140应收账款480存货350固定资产-150-150+1400-1501400-15014001400125012502现金278银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有