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第三章所有者权益重要章节考情分析所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2009年试题分数为7分，2010年试题分数为4分，2011年试题分数为4分。从近3年试题分数看，本章不太重要。要求：（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分配的内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容第三章所有者权益所有者权益是企业的所有者对企业资产的剩余索取权，反映的是企业资产扣除债权人权益这后应由所有者享有的部分。注意：考试有时会有计算所有者权益期末余额的题目或者会有哪些因素引起所有者权益发生变化此类题（选择题）第一节实收资本一、实收资本的概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。相关规定我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。注：全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。（一）接受现金资产投资1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时：借：银行存款等（实际收到的金额）贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）资本公积——资本溢价（收到的金额超过注册资本中所占份额的部分）2、股份有限公司接受现金资产投资主要采用发行股票方式：借：银行存款贷：股本（股数×面值）资本公积——股本溢价（差额）注意：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）。资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。即：资本公积=发行总收入—股本面值—发行费用发行费用的处理：（1）股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目。（2）发行费用的处理a、冲溢价b、冲盈余公积c、冲未分配利润（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。【注意】如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。（三）实收资本的增减变动1.实收资本的增加增资企业增加资本主要有三个途径：投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。（1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。（2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。①投资者追加投资②资本公积、盈余公积转增资本2.实收资本的减少（1）一般企业撤资借：实收资本贷：银行存款等（2）股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。回购股票1.回购股票时：借：库存股贷：银行存款2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：借：股本资本公积――股本溢价盈余公积利润分配――未分配利润（在冲完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）贷：库存股（2）回购价小于回购股份对应的股本时：借：股本贷：库存股资本公积――股本溢价【例题1·计算题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙300000【例题2·单选题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A.0B.50C.150D.200解析：B【例题3·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。(2007年）A.1000B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】股本的金额是1000×1＝1000（万元）。【例题4·单选题】习题P31单选1甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。（2008年）A.4000B.11680C.11760D.12000【例题5·单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。（2009年）A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润【正确答案】C【答案解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。第二节资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源包括：资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。（二）设置的科目企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”明细科目。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1．资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。2、股本溢价（二）其他资本公积主要是直接计入所有者权益的利得和损失。（结合第一章长期股权投资权益法核算来掌握）（三）资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。【例题6•单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。A.110B.100C.20D.200【答案】C历年真题【例题7•判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）（2011年）【例题8•单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。A.9800B.200C.7800D.8000【答案】C【解析】发行股票收到5×2000=10000；发行费用为10000×2%=200；股本为1×2000=2000；资本公积的金额=10000-200-2000=7800。【例题9•判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。（）【答案】×【解析】贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。【例题10•判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（）【答案】×【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。【例题11•多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。A．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B．计入当期损益的利得C．用资本公积转增资本D．处置采用权益法核算的长期股权投资【答案】ACD【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利（或净亏损）加年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配利润。（二）利润分配的程序根据《企业财务通则》规定，企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：1．弥补以前年度亏损。2．提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。3．提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。4．向投资者分配利润。企业发生年度亏损，其主要弥补来源有三项：一是以后年度（连续5年）的税前利润；二是盈余公积金；三是以后年度的税后利润。在会计核算上，无论是用税前利润还是用税后利润弥补亏损，均无需进行特别的会计处理。“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。无论用税前利润还是税后弥补亏损，都不需要做特别的账务处理，属于利润分配——未分配利润借贷方自动抵减。为反映企业用盈余公积弥补亏损业务，企业应设置“利润分配——盈余公积补亏”账户进行明细分类核算。企业用盈余公积弥补亏损的账务处理一般为：借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏【例】A公司2008年各项损益结转后，“本年利润”账户期末余额为借方余额1万元，该企业已连续6年亏损，经董事会决定动用法定盈余公积补亏1万元。2008年末A公司应首先进行本年利润的结转，其账务处理为：借：利润分配——未分配利润1贷：本年利润1董事会决定用法定盈余公积补亏时A公司应进行的账务处理为：借：盈余公积——法定盈余公积1贷：利润分配——盈