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第四章第四章制造业企业的经济活动和会计处理第四章本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了账户和复式记账法的应用。通过本章教学，要求学生了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户，熟练掌握每一账户的性质、用途和结构。学习目的与要求第四章学习重点与难点本章重点、难点学习内容是制造业主要经济业务的核算以及相应账户的用途和结构。第四章学习内容第一节制造业企业经营循环第六节利润形成及利润分配业务的核算第三节企业供应过程的核算第四节企业生产过程的核算第五节企业销售过程的核算第二节资金筹集业务的核算第四章制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。第一节制造业企业经营循环第四章制造业企业资金运动过程图资金投入供应过程货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产过程工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售过程资金退出重新投入生产周转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业第四章第二节资金筹集业务的核算企业筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资本第四章一、投入资本的核算1、投入资本的方式货币资金实物无形资产（原材料、厂房、设备等）第四章2、设置“实收资本”总分类账户实收资本收到投资者投入的资本投资者抽回的投资期末所有者投资的实有数额用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。第四章3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本第四章4、案例借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本3800002005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。第四章二、借入资本的核算1、借入的主要方式向银行借入发行债券短期借款长期借款第四章2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用第四章2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用第四章2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用第四章2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款应付利息计算的应付而未付的借款利息归还的借款利息期末尚未归还的借款利息用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用第四章2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用第四章3、会计处理（1）短期借款的会计处理取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款贷：短期借款归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款贷：银行存款第四章（2）利息的会计处理借：财务费用贷：银行存款按期支付利息，记为：按期预提，定期支付。每期预提时，记为：借：财务费用贷：应付利息支付预提利息时借：应付利息贷：银行存款第四章（3）长期借款的会计处理向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：借：银行存款贷：长期借款归还长期借款本金及利息时，应记为：借：长期借款应付利息贷：银行存款按月计提长期借款利息时，应记为：借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息第四章4、案例①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。借：银行存款12000贷：短期借款12000②6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30元。借：短期借款12000财务费用30贷：银行存款12030想一想，若按月预提到期付息怎么处理？第四章购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。第三节企业供应过程的核算第四章一、材料采购业务的核算材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库（一）材料采购业务描述第四章（二）材料采购业务核算的主要内容1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、支付采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本一、材料采购业务的核算第四章（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税第四章（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税在途物资已经取得材料所有权但尚未验收入库的外购材料的价款和采购费用已验收入库材料物资的实际成本已购买尚未入库的材料的实际成本用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户。性质：资产类。结构：如下所示。第四章（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。第四章1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）应付账款实际偿还供应单位的货款及垫付的费用尚未归还供应单位的货款数额（三）应设置的主要总分类账户用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。性质：负债类。结构：如下所示。第四章1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税（三）应设置的主要总分类账户预付账款预付购进材料款取得材料冲销预付款尚未收到材料的预付款用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。结构：如下所示。第四章1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税（三）应设置的主要总分类账户应交税费—应交增值税进项增值税及交纳的税金销项增值税及应交的税金购进材料时支付或应付的增值税销售产品时收到或应收的增值税用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。第四章（四）会计处理1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、发生采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本第四章（1）购料已付款，应记为：借：在途物资应交税费—应交增值税贷：银行存款例1山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。205003485239851、购买材料，办理货款结算—甲材料20500第四章（2）购料未付款，应记为：借：在途物资应交税费—应交增值税贷：应付账款（或应付票据）例2山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。19040131040—乙材料100000—丙材料12000第四章（3）预付购料款的核算①预付购料款时，记为：借：预付账款贷：银行存款②取得预付款的材料时，记为：借：在途物资应交税费—应交增值税贷：预付账款例3山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。52655265例4山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。7655265—甲材料4500第四章3、分配采购费用每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率2、发生采购费用时，应记为：借：在途物资贷：银行存款（库存现金）采购费用分配率采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）第四章例5山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。采购费用分配率6002000+1000=0.2（元/千克）乙材料应负担的采购费用=2000×0.2=400（元）丙材料应负担的采购费用=1000×0.2=200（元）会计分录为：借：物资采购—乙材料400—丙材料200贷：银行存款600第四章结转材料采购成本时，应记为：借：原材料贷：在途物资项目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价100000501200012采购费用4000.22000.2采购成本10040050.21220012.2材料采购成本计算表——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料122004、计算并结转材料采购成本材料采购成本=买价+采购费用第四章材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款原材料银行存款在途物资预付账款第四章二、厂房、设备购建业务的核算厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：（一）厂房、设备构建业务描述购入工程物资达到使用状态进行资产建设第四章①工程物资②在建工程③固定资产（二）应设置的总分类账户工程物资工程建设领用物资的实际成本实际购入建设物资的货款和税款结存物资的实际成本用途：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。第四章①工程物资②在建工程③固定资产（二）应设置的总分类账户在建工程达到预定可使用状态转入固定资产的原始价值工程建设过程中消耗的成本正在建设中的工程的实际成本用途：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。第四章①工程物资②在建工程③固定资产（二）应设置的总分类账户固定资产厂房、设备停止使用转出的原始成本交付使用的厂房、设备的原始价值正在使用中的厂房、设备的原始价值用途：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。性质：资产类。结构：如下所示。第四章（三）具体业务核算①购进工程物资时，应记为：借：工程物资贷：银行存款、应付账款等②领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：借：在建工程贷：工程物资1、购建需要安装的固定资产例6山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款500000元，增值税85000元。货款已用银行存款支付。585000585000—厂房585000585000例7山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。第四章借：在建工程贷：银行存款③直接支付工程款时，应记为：④计算在建工程工人工资时，应记为：借：在建工程贷：应付职工薪酬例9山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资10000元。例8山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用5000元。—厂房50005000—厂房1000010000第四章⑤固定资产建设完毕时，应记为：借：固定资产贷：在建工程借：固定资产贷：应付账款、银行存款等2、购入不需要安装的固定资产例10山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。—厂房600000—厂房600000例11山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款6