制造企业会计

第一章总论主讲刘金玲第一节制造企业经营活动的特点一、供应过程材料的采购保管生产车间部门二、生产过程材料投入机器设备、房屋建筑等固定资产的磨损；生产人员的劳动产品生产完工三、销售过程产品完工入库客户（市场）发生的活动：包装、展销、发运产生的费用：包装费、运输费、广告费、展销费四、货币回收过程商品货币第二节制造企业会计核算的对象一、材料物资供应过程的核算核算的内容：买价、运输费、包装费、保险费、各项税金库存材料物资的核算：数量、成本、计价二、产品生产过程的核算1、各项生产费用的确认、分类、记录2、产品成本的核算三、产品销售过程的核算1、销售商品取得收入的核算和销售成本的核算2、销售过程中发生的各项费用广告费、展览费、销售产品的运输费、销售机构的日常费用期间费用（销售费用）四、其他业务的核算资金的筹集、货币的核算、债权债务的核算、投资、固定资产构建、利润分配等制造企业主要经济业务流程图资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第三节制造企业会计核算的组织一、会计机构1、会计机构与其他机构的关系2、制造企业内部会计部门的岗位责任制收入和支付结算材料核算工资费用的核算固定资产核算成本核算销售核算、利润核算、税金核算、应收应付款核算3、职能机构、生产部门之间的会计核算的分工模式（1）集中核算方式企业的采购、生产、销售业务的明细、总分类核算、报表、会计分析、控制由会计部门进行；职能部门、车间仓库等只负责等级原始凭证，进行整理汇总。（2）非集中核算模式职能机构、生产车间、仓库等部门对本部门所发生的经济业务进行全方面的核算，包括明细核算和报表的编制、分析；会计部门进行全面经济业务的核算，对外报送的报表的编制综合性的会计核算工作。4、会计管理制度二、制造企业的会计人员三、制造企业的会计法规和制度第二章制造企业物资采购业务的核算第一节制造企业材料物资概述一、材料物资的特点一经投入生产就会全部被消耗，或改变原有的实物形态。价值一次性全部转移到被生产的产品中去。二、材料物资的类别1、原料及主要材料2、辅助材料3、燃料4、修理用备件5、包装物第二节制造企业物资采购的内部控制制度一、物资采购制度预算材料物资采购预算供应部门财务部门（财务部门审核）预算日期、采购品种、数量、单价、金额二、采购物资的验收入库制度收货制度1、对购入材料物资的质量、规格进行核验2、对购入的数量进行清点从本地购买材料，采用送货制供货人供应部门财务部门仓库、质检部门发货票收货票与购销合同核对收货单收货单、发货票支付货款从本地购买材料，采用提货制采购人员供货单位供应部门财务部门发货票、提货单提出付款请求签发支票交款提货从外地购入的材料，采用发货制供货单位业务部门财务部门业务部门仓库、质检部门发票、托收承付凭证、运费收据核对结算货物收货单收货单第三节制造企业材料物资的采购成本一、材料采购支出计入采购成本的一般原则1、买价，供货单位发票上的货款金额。商业折扣、现金折扣2、运杂费，入库前的包装费、运输费、保险费3、运输途中的合理损耗，企业向供货商、运输部门、过失人、保险公司的赔偿不包括；不合理耗损不包括；审查后计入营业外支出。4、入库前的挑选整理，工资支出、其他费用、材料合理的耗损。回收的下脚料价值从中扣除。5、税金，增值税不能抵扣的情况二、材料采购支出计入采购成本的特殊规定1.采购人员的差旅费、司职材料物资采购业务机构的经费。未设专门的采购机构管理费用设专门的机构采购成本2、市内运费外埠运费市内运费：大宗的计入运杂费；零星的运费计入管理费用二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。适用于规模小、材料品种少的企业。在途物资2.材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用制造业采购材料成本的组成内容?计入成本的项目▲买价▲运输费▲装卸费▲保险费▲包装费▲仓储费等费用▲运输途中的合理损耗▲入库前的挑选整理费用▲按规定应计入成本的税金等不计入成本而计入管理费用的项目★采购人员差旅费★专设采购机构的经费★零星的市内运费★仓库经费3.账户设置4.核算举例：根据发票和约定的结算方式，记录发生的材料买价和价外税的会计分录如下借：在途物资——甲材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（用支票结算）应付账款（赊购）应付票据（开立商业汇票）※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额—进项税额※关于“应交税费——应交增值税”账户的重要说明：应交税费——应交增值税（负债类）进项税额（购买材料时销项税额（销售产品时的实际交纳数）时应当交纳数）交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。【例】支付甲、乙两种材料外地运杂费。※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：在途物资——甲材料在途物资——乙材料贷：银行存款※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例】订购材料时，预付部分货款或定金：借：预付账款贷：银行存款收到销货方发来的材料和发票时借：在途物资——乙材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——东方工厂补付货款借：预付账款（或应付账款）贷：银行存款【例】签发商业汇票，购入丁材料。※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。※借：在途物资—丁材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据※该项业务中采用商业汇票，事实上是一种延后按时付款的书面承诺中途改变结算方式借：应付账款贷：应付票据按期偿付票据借：应付票据贷：银行存款※一种负债减少，另一种负债增加。【例】材料验收入库，结转实际采购成本。※结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。然后编制会计分录：借：原材料——甲材料贷：在途物资——甲材料【补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料——甲材料50000账户登记为：原材料——甲材料生产成本入库125000发出50000领用500002.材料按计划成本计价的核算P88(1)计划成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。(2)材料按计划成本计价核算的特点●“材料采购”账户采用两种不同计价。●专门设置核算材料成本差异的账户。●月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。(3)材料按计划成本计价核算的账户设置材料采购应交税费－应交增值税分配贷差生产成本领用材料计划成本分入借差分入贷差材料成本差异账户性质：资产类账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。(4)核算举例：见教材P89—91【例1】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购——甲材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际成本）库存现金（实际成本）※以上购入材料支付货款的账务处理做法与实际成本法相同。【例2】甲材料验收入库，并结转材料成本差异。（1）验收入库会计分录：借：原材料——甲材料（计划成本）贷：材料采购——甲材料（计划成本）（2）材料成本差异的计算及会计分录：材料成本差异=实际成本－计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。结转超支差分录：借：材料成本差异——甲材料（超支差）贷：材料采购——甲材料（超支差）若为结转节约差，分录为：借：材料采购——甲材料（节约差）贷：材料成本差异——甲材料（节约差）材料成本差异超支差节约差原材料计划成本【例4】月末，计算并结转（分配）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本±材料成本差异=实际成本※超支差时相加；节约差时相减。材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率=×100%=×会计分录：借：生产成本贷：材料成本差异——甲材料※登记入账后，领用材料的计划成本就会被调整为实际成本。※分配超支差时，用蓝字，分配节约差时，用红字(在会计上代表负数)做分录。生产成本领用材料计划成本65000分配材料成本差异（超支差）2600本月合计（实际成本）67600【补例】甲材料月初计划成本50000元，节约差3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出材料计划成本65000元。求本月材料成本差异率和发出材料应分配差异额。【补例】甲材料月初计划成本50000元，节约差3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出材料计划成本65000元。材料成本（－3000）+1200差异率50000+54000发出材料应分配差异额×100%=－1.7%===65000元×(－1.7%)=(－1105元)会计分录：借：生产成本1105贷：材料成本差异——甲材料1105※分配节约差时，用红字(在会计上代表负数)做分录。在教材上，也表示为红字。※登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：65000元—1105元=63895元1105生产成本领用材料计划成本65000分配材料成本差异（节约差）1105本月合计（实际成本）63895第三章制造企业库存物资业务的核算第一节制造企业库存物资业务的核算原则及控制程序一、核算原则1、入库填制入库原始凭证2、出库填制出库原始凭证3、会计核算数量实际成本的核算4、数量及品质的保证一.永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。即：账面期末余额=账面期初余额+本期收入数-本期发出数二、内部控制制度优点：能随时了解各种库存财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强对库存物资的管理.有利于查明原因，明确责任，及时纠正.缺点：库存财产物资的明细分类核算的工作量较大适用范围：适用范围广，除少数特殊情况外一般都采用永续盘存制。注意：采用这种方法，也可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，所以仍需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账实不符的原因。二.实地盘存制也称“定期盘存制”，是对各项财产物资，平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。即：本期发出数=账面期初余额+本期收入数-期末实际结存数优点：明细分类核算比较简便。缺点：不能随时反映库存财产物资的账面结存数量和金额，不利于对财产物资库存的管理和控制。不能分清财产物资的发出和自然损耗与责任差错、贪污盗窃等之间的界限。不能适应账务处理