医院会计制度

医院会计制度字体：大中小打印：省纸版清晰版自定义医院会计制度是财政部在2009年8月和2010年7月两次发布《医院会计制度（征求意见稿）》的基础上，经过近2年时间的讨论并充分听取各方意见之后形成的最终稿。2010年12月31日财政部出台《医院会计制度》财会[2010]27号，以规范各级各类独立核算的公立医院的会计核算，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。1.明确提出权责发生制及会计要素财政部把“医院会计采用权责发生制基础”写进了制度中，并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。医院需要通过成本核算来提高资金的使用效率，在成本核算方面采用权责发生制显得尤为突出。2.同时体现预算和财务两种信息“新的《医院会计制度》在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。”创造性地提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，兼顾满足预算管理需要。3.收支会计科目更全、更具实用性这次出台的新医院会计制度，在规范会计核算的同时，也满足了实务工作的需要。医院其实是一个医、教、研三位一体的整体。在现行的医院会计制度中，科教资金不纳入收支管理，而作为专用基金管理，或挂在往来款中，这就导致医院整体收入数据不全，也就无法真实反映医院的收支情况。4.报表体系更加完整新制度下的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。报表体系比较完整，删除了“基金变动表”，增加了“现金流量表”、“预算收支表”，明确了“基建投资表”的地位。增加现金流量表对医院自身管理有着重要的现实意义。随着医保的推进，医保后付制的范围和幅度越来越大，使得医院对资金流的关注度更加提高。制度修订与解释部门：现行制度与卫生部共同解释并修订，而新制度中对本制度的解释与修订由财政部解释和修订。第一章概述字体：大中小打印：省纸版清晰版自定义一、适用范围适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照《医院会计制度》执行。二、编制基础医院会计采用权责发生制基础。医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。三、会计科目医院应当按照下列规定运用会计科目：（一）应当按照《医院会计制度》的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置《医院会计制度》规定之外的明细科目。（二）《医院会计制度》统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。（三）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。四、报告体系医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。（一）医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如季度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。（二）医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由《医院会计制度》规定。医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。（三）医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。应当根据《医院会计制度》有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变《医院会计制度》规定的会计报表有关数据的会计口径。医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（四）医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容：1.遵循《医院会计制度》的声明；2.重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；3.重要资产转让及其出售情况的说明；4.重大投资、借款活动的说明；5.会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；6.以前年度结余调整情况的说明；7.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（五）医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明1.业务开展情况；2.年度预算执行情况；3.资产利用、负债管理情况；比如：资产周转率、资产负债率、负债的杠杆等情况的说明。4.成本核算及控制情况；5.绩效考评情况；6.需要说明的其他事项。（六）医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。五、机构设置医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。档案要严格按照会计档案管理办法来管理。加强会计监督，以保证会计信息的真实性。六、基建投资，单独设立账户核算。七、实施时间2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。1998年11月17日财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止。第二章会计科目名称和编号字体：大中小打印：省纸版清晰版自定义会计科目编码规则由“3-3-3”变为“4-2-2”；现行制度会计科目为43个总账科目，新的医院会计制度有52个一级科目。新增了18个一级科目，分别是零余额账户用款额度、财政应返还额度、预付账款、累计折旧、固定资产清理、累计摊销、长期待摊费用、应缴款项、应付票据、应交税费、待冲基金、科教收入、科教支出。取消了9个一级科目，分别是药品、药品进销差价、药品收入、药品支出，开办费、应缴超收款、固定基金；对外投资和应付工资进一步细分，对外投资按时间进行了细分，分为短期投资和长期投资。新旧医院会计制度科目对比表编号科目编号旧制度会计科目名称科目编号新制度会计科目名称（一）资产类1101现金1001库存现金2102银行存款1002银行存款1003零余额账户用款额度3109其他货币资金1004其他货币资金1101短期投资1201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付4111应收在院病人医药费1211应收在院病人医疗款5113应收医疗款1212应收医疗款7119其他应收款1215其他应收款6114坏账准备1221坏账准备1231预付账款8121药品9122药品进销差价10123库存物资1301库存物资11l25在加工材料1302在加工物资12131待摊费用1401待摊费用13141对外投资1501长期投资150101股权投资150102债权投资14151固定资产1601固定资产1602累计折旧15153在建工程1611在建工程1621固定资产清理16161无形资产1701无形资产1702累计摊销17171开办费1801长期待摊费用18181侍处理财产损溢1901待处理财产损溢（二）负债类19201短期借款2001短期借款2101应缴款项2201应付票据20202应付账款2202应付账款21204预收医疗款2203预收医疗款22205应付工资2204应付职工薪酬2205应付福利费23207应付社会保障费2206应付社会保障费2207应交税费24209其他应付款2209其他应付款25211应缴超收款26221预提费用2301预提费用27231长期借款2401长期借款28241长期应付款2402长期应付款（三）净资产类29301事业基金3001事业基金30302固定基金3101专用基金3201待冲基金320101待冲财政基金320102待冲科教项目基金3301财政补助结转（余）3302科教项目结转（余）31303专用基金32305收支结余3401本期结余33306结余分配3501结余分配（四）收支类36403医疗收入4001医疗收入400101门诊收入400102住院收入34401财政补助收入4101财政补助收入410101基本支出410102项目支出35402上级补助收入37404药品收入4201科教项目收入38409其他收入4301其他收入39411医疗支出5001医疗业务成本5101财政项目补助支出5201科教项目支出40412药品支出41415管理费用5301管理费用42416财政专项支出43419其他支出5302其他支出第三章资产类答案:隐藏字体：大中小打印：省纸版清晰版自定义一、库存现金本科目核算医院的库存现金。医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照《医院会计制度》规定核算现金的各项收支业务。（一）库存现金的主要账务处理如下：1.从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2.从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。3.因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。4.因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。5.医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。6.本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。二、银行存款本科目核算医院存入银行的各种存款。医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照《医院会计制度》规定核算银行存款的各项收支业务。（一）银行存款的主要账务处理如下：1.将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等科目。2.提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。3.医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用。（1）以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。（2）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应付账款”等科目，贷记或借记“管理费用——其他费用”科