医院会计制度讲解

段志强2011.8《医院会计制度》讲解1内容提要《医院会计制度》修订介绍1新旧会计制度主要变化2《医院会计制度》主要内容32第一部分《医院会计制度》修订介绍3一、制度修订背景（一）宏观经济环境的变化1.医疗服务需求多样化与供给市场化2.预算管理制度变革的需要3.医药卫生体制改革的要求4.财务管理理念更新（二）内部管理的需要1.筹资的多元化2.经营模式多样化3.管理要求专业化第一部分《医院会计制度》修订介绍主要内容4二、旧制度存在主要的问题（一）滞后于财政改革（二）难以适应新医改的需要1.新医改对旧制度适用范围的冲击2.新医改对医疗药品收入原有核算模式的冲击3.新医改改对成本核算基础信息的冲击第一部分《医院会计制度》修订介绍主要内容5二、旧制度存在主要的问题（三）财务会计信息质量较低1.资产价值不真实2.医疗药品的收支核算不配比3.一些重要业务和事项核算混乱4.会计科目设置不全，报表体系不完善第一部分《医院会计制度》修订介绍主要内容6三、新制度修订的主要内容（一）调整制度适用范围（二）完善固定资产折旧（三）合并医疗药品收支核算第一部分《医院会计制度》修订介绍7三、新制度修订的主要内容（四）完善成本归集和核算体系（五）明确部分经济业务的会计处理（六）完善了会计科目体系（七）完善了财务报表体系第一部分《医院会计制度》修订介绍8第二部分新旧会计制度主要变化9•资产类科目变化•负债类科目变化•收入类科目变化•费用类科目变化•净资产类科目变化第二部分新旧制度主要变化主要内容10新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付+财政应返还额度财政直接支付财政授权支付71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二部分新旧制度主要变化资产类科目对比11新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501150101150102长期投资股权投资债权投资141对外投资第二部分新旧制度主要变化资产类科目对比12新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费资产类科目对比13第二部分新旧制度主要变化资产类科目主要变化：1.新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。2.新制度下“其他应收款”科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。3.新制度下“坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。14第二部分新旧制度主要变化资产类科目新旧变化：4.新制度下增设“预付账款”科目，核算出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。5.新制度下“库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。6.新制度下“在加工物资”科目增加对明细科目设置提出新要求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。15第二部分新旧制度主要变化资产类科目新旧变化：7.新制度下“短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。8.新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由“固定基金”科目核算转为“待冲基金”科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。16第二部分新旧制度主要变化资产类科目新旧变化：9.新制度下“在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账”中按新制度进行处理。10.新制度下“无形资产”科目新增无形资产摊销，单设备抵科目核算内容，明确后续支出的会计处理。11.新制度下增设“长期待摊费用”科目。12.取消原“开办费”科目。17第二部分新旧制度主要变化新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入负债类科目对比18第二部分新旧制度主要变化新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款负债类科目对比19第二部分新旧制度主要变化负债类科目主要变化：1.新会计制度增设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。2.新会计制度增设“应付票据”科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。3.新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。4.新会计制度改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目。20第二部分新旧制度主要变化负债类科目变化：5.新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。6.新会计制度增设“应交税费”科目7.新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。8.新会计制度的“长期借款”科目的借款利息处理更为明确。21第二部分新旧制度主要变化新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称444001400101400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入基本支出项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入收入类科目对比22第二部分新旧制度主要变化收入类科目主要变化：1.新制度下“医疗收入”核算范围合并原“药品收入”，并在“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目下增设“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务收入”及“结算差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。2.新制度下“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。23第二部分新旧制度主要变化收入类科目主要变化：3.新制度下增设“科教项目收入”科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。4.新制度下“其他收入”的核算范围合并原“上级补助收入”，并增设“投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。24第二部分新旧制度主要变化新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出费用类科目对比25第二部分新旧制度主要变化费用类科目主要变化：1.新制度下“医疗业务成本”核算范围合并原“药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。2.旧制度下“财政专项支出”科目下改为“财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。3.新制度下增设“科教项目支出”科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。4.新制度下“管理费用”期末不再进行分摊。26第二部分新旧制度主要变化新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金393201320101320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配净资产类科目对比27第二部分新旧制度主要变化净资产类科目主要变化：1.新增“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下的“固定基金”、“收支结余”等科目；2.“事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转；3.“专用基金”科目取消旧制度下的“修购基金”明细科目，增加“医疗风险基金”明细科目；“职工福利基金”明细科目不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费”科目中核算）；4.“本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。28第二部分新旧制度主要变化第三部分《医院会计制度》主要内容29一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告第三部分《医院会计制度》主要内容主要内容30一、制度的结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式第三部分《医院会计制度》主要内容31二、总说明有关的几个问题•适用范围:公立医院•核算基础:采用权责发生制•会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用•会计科目运用：科目、编码•医院财务报告分类：中期和年度•医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用名细表）•基建投资会计核算原则：用总帐科目并入大账•制定解释权限：财政部第三部分《医院会计制度》主要内容32三、资产（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（二）应收及预付款项（三）存货（四）投资（五）固定资产（六）在建工程（七）无形资产（八）其他资产第三部分《医院会计制度》主要内容33（一）资产—零余额账户用款额度、财政应返还额度•国库集中支付的两种形式授权支付直接支付•科目设置零余额账户用款额度财政应返还额度第三部分《医院会计制度》主要内容34医院财政授权支付额度到账通知单代理银行财政授权支付额度到账通知单财政部门开具授权支付凭证（令）代理银行确认支付收款人或医院第三部分《医院会计制度》主要内容财政授权支付流程35支付申请直接支付凭证（令）供应商或医院代理银行确认支付财政直接支付入账通知书医院财政部门审核第三部分《医院会计制度》主要内容财政直接支付流程36（一）资产—零余额账户用款额度•核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。借方：登记用款计划所确定的用款额度贷方：登记用款额度使用数借方余额：反映尚未使用的用款额度财政授