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第一节财务报告目标一、财务报告的目标财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁服务？通过什么方式？在我国，依据企业会计准则的规定，财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。从理论角度看，企业财务报告主要应达到两个方面的目标：1.向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）2.反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果。二、会计基本假设（一）会计主体1.会计主体的定义《基本准则》第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体，是指从事经济活动，并要对此进行核算的一个特定的单位。一个企业单位的会计部门只为这个企业单位服务，而这个企业单位就是该会计部门进行会计工作的会计主体。2.会计主体与法律主体的关系法律主体是指具有法人资格的主体。法人一定要进行独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。【举例】分公司、事业部以及车间班组等独立核算时，成为一个会计主体，但其一定不是法人。需注意分公司与子公司的区别，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成为独立的会计主体。（二）持续经营《基本准则》第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营，是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。【应用】固定资产折旧企业购入的固定资产，要按照预计使用年限计提折旧。若预计可使用年限为20年时，则不论采用何种折旧方法（如年限法、工作量法或年数总和法），都要以20年作为计提折旧的基础。但是，如果可以预知该企业将于第10年破产清算，就不应该以20年为基础计提折旧。（三）会计分期《基本准则》第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。会计期间可分为会计年度、半年度、季度和月度。在我国，会计年度指的是公历1月1日至12月31日，即公历年度。半年度、季度和月度均称为会计中期，而所称的期末是指月末、季末、半年末和年末。（四）货币计量《基本准则》第八条企业会计应当以货币计量。《会计法》第十二条会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。三、会计基础会计的核算基础有现金收付制和权责发生制两种。现金收付制，是指以现金的“实收实付”为标准对会计期间内的收入和费用进行确认、计量和报告。权责发生制，是指以现金的“应收应付”为标准对会计期间内的收入和费用进行确认、计量和报告《基本准则》第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在企业会计实务中，权责发生制是编制利润表的基础，现金收付制是编制现金流量表的基础。【例题·单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（）。A.权责发生制B.收付实现制C.持续经营D.货币计量『正确答案』A【例题·多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送『正确答案』ABC『答案解析』选项D，会计主体强调的是是否独立核算；独立核算的非对外单位，如下属事业部，属于会计主体，但不能对外提供报告。第二节会计信息质量要求注意：以上“首要”和“次要”的划分，借鉴了国际准则内容，我国准则中并未作出明确规定。一、可靠性《基本准则》第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性，要求会计核算应当基于会计信息使用者的需要，提供的会计信息内容真实、数字准确、资料可靠，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。二、相关性《基本准则》第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。【应用】从可靠性和相关性角度，对历史成本与公允价值计量属性进行比较公允价值：相关性因为报表使用者希望看到与决策更加相关的某个时点资产负债的真实价值。历史成本：可靠性可以进行验证、并且存在依据。三、可理解性《基本准则》第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解，只有这样，才能提高会计信息的有用性。四、可比性《基本准则》第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。★同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；★但如果符合会计准则的要求，也可以变更。即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即：对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【举例】浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益，都是在同一会计准则的基础上计算的，如果每家银行依据自己的做法确定计算每股收益的方法，投资者看到的每股收益就没有意义了。如《企业会计准则》于2007年1年1日在所有上市企业执行，实现了上市企业会计信息的可比性，之后实施范围进一步扩大，所有大中型企业均执行《企业会计准则》，解决不同企业之间会计信息的可比性问题；《小企业会计准则》于2013年1月1日起在小企业范围内施行，保证小企业之间会计信息的可比。五、实质重于形式《基本准则》第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。即经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易，法律形式反映了经济实质，此时，本要求没有作用；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。【举例】融资租赁企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如，融资租入固定资产，在租赁期内从法律形式上讲，所有权并没有转移给承租人，而从经济实质而言，承租人在租赁期内有权支配该项资产并从中受益，所以会计核算上将融资租入的固定资产视为企业自有的固定资产。六、重要性《基本准则》第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于资产、负债、损益有较大影响的，并进而影响会计报告使用者作出合理判断的会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项在不影响会计信息真实性和不至于误导会计使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小，从支出受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益，简化处理，以降低会计核算成本。七、谨慎性《基本准则》第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下需要做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【应用】计提各项资产的减值准备、针对或有事项确认预计负债等。八、及时性《基本准则》第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。一是要求及时收集会计信息，在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认和计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和作出决策。企业会计准则中对及时性有具体的时间要求。【举例】①我国上市公司的年报要求在下年4月底之前报出。小企业会计准则要求按月或按季编制财务报表。【例题·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式『正确答案』A【例题·多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。A.采用年数总和法计提固定资产折旧B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价『正确答案』AD『答案解析』选项B，具有一定的迷惑性，对于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备体现谨慎性要求，而“确实无法收回的应收票据确认坏账”，是正常的会计处理，不能体现谨慎性要求；选项C，体现实质重于形式要求，不体现谨慎性要求。【例题·多选题】下列各项中，不反映会计信息质量要求的有（）。A.会计核算方法一经确定不得变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础『正确答案』AD『答案解析』选项A，可比性要求会计核算方法一经确定不得随意变更，但并非不得变更；选项B，反映实质重于形式要求；选项C，反映可靠性要求；选项D的表述正确，但权责发生制属于会计基础，不体现会计信息质量要求。第三节会计要素及其确认与计量原则一、会计要素概念和分类会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，其中资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用、利润是反映企业经营成果的会计要素。二、资产1.资产的定义和特征资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。【举例】企业签订合同，约定在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【举例】融资租入的固定资产，拥有实际控制权，确认为资产。（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者