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与国际趋同的中国会计准则——新旧会计准则之比较InternationalConvergenceofChineseAccountingStandards孙铮sunzhen@mail.shufe.edu.cn上海财经大学2006.2.202内容提要中国会计改革历程简要回顾中国会计准则国际趋同的背景新旧基本会计准则的比较资产、负债、权益、收入、费用的确认、计量和报告面临的挑战盈余管理的理论问题与新会计准则3中国会计改革历程1985年，《会计法》（1993年、1999年分别修订），《中外合资经营企业会计核算制度》；1992年，《企业会计准则-基本准则》，《股份制试点企业会计制度》，《外商投资企业会计制度》；1993年，13个行业会计制度；1996年，《独立审计准则》；1997年，《企业会计准则-具体会计准则：关联方关系及其交易的披露》，截至2005年，累计发布16个具体准则；1998年，《股份有限公司会计制度》；2000年，《企业会计制度》；2001年，《金融企业会计制度》；2004年，《小企业会计制度》；2006年2月，新《企业会计准则-基本准则》和《企业会计准则-具体会计准则》（1+38个），《中国注册会计师执业准则》（48个）。4新会计准则的突破强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。实现了与国际会计惯例的趋同。趋同是进步，是方向；趋同非等同；趋同是过程；趋同需互动。如，会计要素定义，在坚持历史成本原则的同时又吸收了公允价值。形成了较完整的准则体系——三个层次：基本准则，具体准则（一般业务和特殊行业如银行、保险、农业、房地产等业务），应用指南。为改进IFRS提供了支持，使“趋同”过程中，国际会计界更加重视发展中国家和新兴市场经济国家的要求和主张。5新旧基本准则比较（一）新准则原准则整体结构共11章共10章以“会计信息质量要求”替代了“一般原则”（第2章），增加了“会计计量”（第10章）。准则目的规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。适用性境内企业。准则层次基本准则，具体准则。未明确6新旧基本准则比较（二）新准则原准则财务报告向用户提供财务状况、经营成果、未明确目标现金流量等会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于用户作出经济决策。Accountability–契约观，Decisionusefulness--决策观。财务报告投资者，债权人，政府，宏观经济管理，有关各方，用户社会公众……企业内部管理。7新旧基本准则比较（三）新准则原准则会计假设会计主体Economic（Business）entity，有持续经营Goingconcern，Continuity会计期间Periodicity，Timeperiod货币计量Monetaryunit确认原则权责发生制Accrualbasis有符合会计要素定义Definitionofelements无记账方法借贷记账法Debit-creditbookkeeping有8新旧基本准则比较（四）新准则原准则会计信息可靠性Reliability有质量要求相关性Relevance有可理解性Understandability有可比性Comparability[含有一致性（一贯性）Consistency]实质重于形式Substanceoverform无重要性Materiality有谨慎性（稳健性）Prudence，Conservatism有时效性（及时性）Timeliness有9新旧基本准则比较（五）新准则原准则会计信息把“权责发生制”放入总则，上述质量要求汇集在“质量要求把“配比、历史成本计价、区一般原则”内，在“一分两类支出”放入其他条款和般原则”内还有“权责具体准则。发生制、配比、历史成本计价、区分两类支出、完整性”原则。会计要素资产，负债，所有者权益，同左收入，费用，利润。10新旧基本准则比较（六）新准则原准则会计要素只明确各要素的定义、确认原则定义不规范，确认原则不或约束条件，不作具体分类，不明确，有具体分类，明确涉及计量原则。计量要求。要素分类见《具体准则30号-财务报表列报》；计量原则见各具体准则。会计计量历史成本Historicalcost，无专门列章讨论。重置成本Replacementcost,可变现净值Netrealizablevalue,现值Currentvalue,公允价值Fairvalue11新旧基本准则比较（七）新准则原准则财务（会计）会计报表—资产负债表会计报表—资产负债表报告利润表损益表所有者权益变动表财务状况变动表现金流量表或现金流量表附表，附注，附注，其他相关信息和资料。财务情况说明书。IncomeStatementBalanceSheetStatementofCashFlows12资产确认、计量和报告面临的挑战资源产权的不确定性《企业会计准则第21号-租赁》等；资源的未来的经济利益具有不确定性或计量困难《企业会计准则第6号-无形资产》，《第18号-所得税》等；资源的价值会变化《企业会计准则第2号-长期股权投资》，《第3号-投资性房地产》，《第8号-资产减值》，《第19号-外币折算》，《第22号-金融工具确认和计量》，《第24号-套期保值》，《第37号-金融工具列报》等。13负债确认、计量和报告面临的挑战是否形成一项义务具有不确定性《企业会计准则第13号-或有事项》等；未来义务发生的金额和时间难以计量《第10号-企业年金基金》，《第25号-原保险合同》等；负债价值已经改变《第12号-债务重组》等。14所有者权益确认、计量和报告面临的挑战混合证券Hybridsecurities可转换债券未实现损益（利得或损失）-有时称为“脏盈余”Dirtysurplus项目。·金融工具重新分类为可出售金融资产时，该资产的账面价值与公允价值之间的差额；《准则22号—金融工具确认和计量》·外币财务报表折算差额；《准则第19号—外币折算》·债务重组中，债务转为资本时，所换得股份的公允价值与股本之间的差额。《准则第12号—债务重组》15收入确认、计量和报告面临的挑战顾客预付货款《企业会计准则第25号—原保险合同》等；产品/服务的提供跨越多个年度《第15号—建造合同》等；产品/服务的使用权已经出售了，但卖方保有剩余权利（所有权）《第21号—租赁》等；可疑的消费信贷对不满的顾客的赔偿16费用确认、计量和报告面临的挑战资本化VS费用化《企业会计准则第17号—借款费用》等；资源所提供的经济利益跨越多个期间《第4号—固定资产》，《第6号—无形资产》等；资源已经消耗，但是未来支付的时点和金额尚难确定资源消耗的价值难以计量未使用资源的价值降低了《第8号—资产减值》，《第22号—金融工具确认和计量》等。17盈余管理EarningsManagement动机：1、基于信息不对称，利用盈余管理影响投资者对公司的定价；2、既然各项契约与盈余有关，故利用盈余管理可以影响这些契约的执行结果；3、利用盈余管理影响第三方对公司的判断和决策，如政府的市场管制或监管政策，税收，反贸易救济（倾销与反倾销）。方式：1、通过会计方针的选择，如利用应计项目，一般不影响现金流量；2、通过策划特殊交易，如关联方交易，通常会影响现金流量。18中国会计准则与IFRS的四大差异企业合并关联方披露资产减值政府补助19谢谢！