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知识律师©Copyright反倾销调查中的财务问题知识律师©Copyright上海国家会计学院副教授、博士后颜延执业律师中国注册会计师yanyan@snai.edu知识律师©Copyright本讲座的主要内容•双门工厂：反倾销的会计解译；•非市场经济地位：中国企业的“原罪”•反倾销对于成本会计资料的要求；•中国企业应诉反倾销的会计难题；•财务专家在反倾销调查中的作用；•中国企业在反倾销调查中的财务安排；•某大型企业反倾销应诉会计问题举例•反倾销的具体财务问题•反倾销计算举例•调查问卷的填答要领•建立反倾销应诉支持系统知识律师©Copyright会计师眼中的反倾销法1.会计体系的差异与两大反倾销立法体系；2.“可比性”：反倾销法的核心理念；3.公允反映：成本分配的灵魂知识律师©Copyright“双门工厂”与反倾销一后门价格前门价格（正常贸易条件下出口（出口价格）国供消费的同类产品的可比价格）•1.国内市场价格；1.进口国市场上的购买价值(适用于无利益•2.同类产品出口至一适当第三国关系当事人）；的可比价格；2.出口商转售给独立购买者的价格（适用于利益关系当事人）3.原产国的生产成本加上合理金额的管理、销售和一般费用及利润确定（结构价值）4.经过出厂前水平的价格调整后，•后门价格-前门价格=倾销幅度（DM）知识律师©Copyright“双门工厂”与反倾销美国无利益关系购买为交货价格9美元减：现金折扣0.2美元销售佣金0.3美元运费0.25美元美国关税0.50美元1.25美元出口商销售价格（前门价格）9-1.25=7.75美元低于合理价值的计算（倾销幅度DM）：11.04-7.75=3.29美元知识律师©Copyright非市场经济地位(NME)：中国企业的“原罪”1.中国企业NME地位的法律渊源A国际条约；B中国入关议定书；C中美协议D各成员国国内立法2.美国对于中国企业反倾销调查的立法与执法：非市场经济的定义；市场导向型产业结构价值法（CV）3.欧盟对于中国企业反倾销调查的立法与执法：市场经济地位的标准；个别税率的标准知识律师©Copyright反倾销法对于会计资料的要求•1.符合出口国公认会计准则；•2.会计核算遵循一贯性原则；•3.划分收益性支出与资本性支出；•4.举证责任的承担与中国企业会计资料的承认知识律师©Copyright“NME”与正常调查待遇1.“NME”的法律渊源；2.“ME”标准的内涵；3.“NME”问题的解决知识律师©Copyright财务专家如何参与反倾销调查1.行政程序法对反倾销调查的影响；2.财务专家在反倾销调查中的角色与地位；3.证据属性对成本会计资料的要求；4.专家工作内容、道德问题与角色转换知识律师©Copyright“正常价值”的会计学背景1.“正常价值”背后的会计理念：“公允价值”；2.为什么公开市场价格是“公平”的；3.“公允价值”内含的市场正义知识律师©Copyright“FAIRVALUE”=“NORMALVALUE”•“JUSTPRICE”,“FAIRVALUE”and“NORMALVALUE”•FULL-ARM‘SLENGTHTRANSACTION；•KNOWLEGABLE；•WILLING知识律师©Copyright公允价值公允价值，又称为市场价值或现金价值，是指买卖双方对全部相关因素都拥有合理知识，没有人被迫购买或被迫出卖，因此对双方都是公平的条件下，欲买者和欲卖者愿意交换一项财产（或任何其他资产）的现金量或其等价物。这里的欲买者和欲卖者并不是“特殊的”买者或卖者，他们只是一宗正常交易中假定的当事者。因此，对假定的欲买者和欲卖者来说，如果为一项资产所支付的价格反映的只是非典型因素，那么这个价格所反映的就不是公允市场价值。例如，对房地产开发商来说，他可能对相邻的一个条形地块比别人更感兴趣，因为有了这块地，他就能更充分地进行总体开发。但在确定这块条形土地的公允市场价值时，就不能考虑这一特殊买主的独特情况。知识律师©Copyright公允价值什么是假定的欲买者和欲卖者？这个概念有时很难把握，因为没有人会将他（她）自己视为被假定者。理解这个概念的另外一条可选择的办法是将假定的欲买者和欲卖者看做“最可能”的买者和卖者。那么公允市场价值就可以被看做是“最可能的”交易价格。这个价值所反映的，应该与资产的典型的或可能的购买者的假设相一致。公允市场价值要假定，被估价财产能持续保持其一般形态。知识律师©Copyright公允价值换句话说，公允市场价值或多或少就是资产本身的价值，而不考虑特殊购买者可能实施的改进。购买者为购买一项特殊资产而提出报价时，往往会考虑改进该项资产所带来的潜在影响。但这种“价值创造”努力的结果不应（也不可能）反映在公允市场价值中。然而在资产交易的现实世界里，普遍的做法是当出售价格高于理论上“纯粹”的公允市场价值时，售卖者至少可以从价值创造潜力中获得一部分益处。在竞争市场中，将会有不止一个的购买者对出卖者的财产进行竞价，而且最终成交价格反映的就是公允市场价值与购买者认为能够实现的一部分价值创造机会之和。知识律师©Copyright核心会计概念：“正常价值”1.出口国市场抑或是第三国市场（5％检验）；2.外国相同产品；3.销售日期；4.正常贸易过程知识律师©Copyright“5%”TESTNV是外国相同产品在出口国市场（EC）首次销售的价格。但是这个规则有很多例外。如果市场上销售给关联方和非关联方的外国相同产品的总体销售量达到或超过了销售给美国独立购买人的目的商品数量的5％，则该市场也被看作是可行的。知识律师©Copyright外国相同产品1.类型的比较知识律师©Copyright外国相同产品2.同一人要求知识律师©Copyright外国相同产品3.相同商品比较知识律师©Copyright外国相同产品4．相似商品比较知识律师©Copyright回扣和折扣Wt-AverE.C.Price4,000DMWt-AverDiscount-400DMWt-AverStartingPriceforNV3,600DM知识律师©Copyright包装成本加权平均EC包装成本被从加权平均E.C.价格中减去，得到一个净加权平均EC价格：Wt-AverE.C.Price2,000liraWt-AverE.C.PackCost-50liraNetWt-AverE.C.Price1,950lira知识律师©Copyright包装成本此时，目的商品销售比较总体中美国销售的加权平均美国包装成本（从lira转换而来），加到净加权平均EC价格上，得到一个加权平均NV:Wt-AverU.S.PackCost=100lira×0.000624=$0.06NetWt-AverE.C.Price$1.22Wt-AverU.S.PackCost+0.06Wt-AverNV$1.28知识律师©Copyright运输费用加权平均EC内陆运费和保险被从加权平均出口国价格中减去，得到一个加权平均价格，再进行其他调整后得到一个加权平均NV。Wt-AverE.C.Price5,775liraWt-AverE.C.InlandFreightCost-75liraWt-AverE.C.InsuranceCost-50liraWt-AverPriceReadyforAdditionalAdjustments5650lira知识律师©Copyright销售环境差异EC销售主张的总技术服务费用500，822.00pesos费用细目：工资250，000.00pesos旅行200，000.00pesos用掉的原材料50，822.00pesos销售单位=40，000可接受的COS调整数量是旅行和用掉的原材料，也就是250，822pesos计算:250，822pesos/40,000单位=6.27pesos每单位知识律师©Copyright销售环境差异美国销售主张的总技术服务费用$20，000.00费用细目：工资$13，000.00旅行$7，000.00销售单位=20，000可接受的COS调整数量只有旅行费用$7，000.00计算：$7，000.00/20，000单位=$0.35每单位知识律师©Copyright结构价值（CV）1.CV的使用CV是计算NV的可选方法之一。在很多案件中，CV的计算是由会计办公室（OA）的会计师或者DOC的高级财务分析师来完成的。不论由谁完成，调查分析官员必须清楚如何进行计算。一旦CV计算完成后，调查分析官员必须对数字进行与美国价格进行公平比较所需要的任何调整。这些调整几乎将永远涉及销售环境（COS），以及在某些案例中涉及贸易水平（LOT）。DOC官员应当以适当的方法咨询其程序经理或者涉及的会计师，以处理CV调整和与EP或者CEP的比较。知识律师©Copyright结构价值（CV）1.CV的使用关税法第773（a）(1)、第773（a）(4)和DOC条例19CFR351.405规定了使用CV作为NV的具体情况：1.出口国（EC）与第三国市场都不可行；2.有一个可行的EC或者第三国市场，但特殊的市场情况不允许与EP或CEP进行一个适当的比较；3.所有销售都没有能够通过关税法第773（b）（1）和（2）所规定的成本检验（参见进口管理政策公告92.4。注意公告的某些条款提到了1995年之前的实践）。对现行政策有任何疑问请咨询你的领导或程序管理员.4.通过成本检验的销售是用于建立一个假想市场或者不是在正常贸易过程中进行的（例如，不合理的高价、年终模式的销售、次品，等等），或者与美国销售不在同一时间发生。知识律师©Copyright结构价值（CV）2.计算CV的一般指引（1）CV成分计算CV的第一步是根据关税法第773（e）的规定将CV的三个主要成份加起来：a.制造成本（COM），包括在生产商品时发生的原材料、制造和其他加工成本。CV的COM是关于出口到美国的产品的（目的商品）。b.EC或第三国市场被调查的特定公司的被调查（复审）产品的销售，其真实数量的销售、一般和管理（SG&A）费用和利润。SG&A的计算被称为“首选的方法”。c.然后，包装目的商品以发运到美国市场发生的真实包装成本被加到COM、SG&A和利润之上。(2）对CV进行调整下一步，依照关税法第773（a）（8），对CV进行要求的调整。这些调整通常涉及两边市场销售环境费用的差异。注意不需要进行商品差异的调整，因为在计算CV时使用了美国目的商品的COM。一旦这些调整结束了，就可以算出CV。知识律师©Copyright结构价值（CV）3.量化和为CV成分赋值的SG&A方法及其指引（1）用首选方法进行的SG&A和利润计算根据关税法第773（e），被调查或复审的特定出口商或生产商发生和实现的真实数量将被用于首选的方法。下面是使用首选方法计算SG&A和利润时的特定准则：a.来自选定市场（也就是母国或第三国市场）的销售数据，被用作SG&A的基础。b.SG&A和利润是通过选定市场上销售的外国相同产品的平均数来计算的，而不是以一个特定模型为基础。c.利润来自于在选定市场上从价格中减去COPs。d.一般和管理（G&A）费用的计算，是通过会计年度G&A费用除以销售商品的会计成本（诸如包装费用之类，不包括在COM中的各种费用已经被调整掉），然后对产品的COM适用的百分比法得来的。e.销售费用来自于母国市场销售明细表。知识律师©Copyright结构价值（CV）3.量化和为CV成分赋值的SG&A方法及其指引(2）可供选择的另一个计算SG&A和利润的首选方法如果首选方法不可得到，关税法第773（e）也列出了三个可选的方法，可以用来计算SG&A和利润。方法之间没有优先、偏爱与层级。这些可供选择的方法有：a.与被调查或复审公司在EC销售的被调查产品属于同一大类的产品，发生或实现的真实数量；b.被调查或复审的其他公司在EC市场上外国相同产品的生产和销售发生或实现的加权平均真实成本；c.任何其他合理的方法。当DOC使用一个可以选择的方法时，数据必须来自于被调查或复审的国家。不能够采用