四-存货核算

项目四存货核算技能目标1.基本会办理存货会计核算岗位的各项工作；2.能根据业务资料运用合理方法计算各项存货的实际成本；3．能按照规范流程和方法进行原材料、库存商品和周转材料等存货业务的账务处理。知识目标1．熟悉《企业会计准则——存货》，理解存货确认条件，掌握存货取得的初始计量；2．掌握存货采用实际成本核算方法；3．掌握存货采用计划成本核算方法；4．理解存货减值核算的基本原理和方法；5．熟悉商品流通企业库存商品业务的会计核算方法。任务4.1原材料核算任务4.2库存商品核算任务4.3周转核算任务4.4委托加工物资核算本项目重点、难点分析1、存货的确认与入账价值的确定2、原材料实际成本核算方法3、原材料计划成本核算方法4、存货的清查5、存货期末计价一、存货概述存货---企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（一）存货的定义存货将在生产经营中耗用正在生产过程中以备出售在产品自制半成品库存商品原材料辅助材料包装物低值易耗品服务性企业：办公用品，家具用具等，供业务活动时使用这些货品就作为存货。商业企业：库存商品。制造业：以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。包括原材料、在产品、半成品、产成品（代制品、代修品）、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货的分类（三）存货确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。注意：特种储备及国家指令专项储备的资产不属于企业存货；为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资不属于企业存货。判断标准：所有权思考：1.分析用于劳动手段—固定资产，用于生产销售—存货2.分析用于建造固定资产—工程物资，用于生产销售—存货1.房屋和汽车一定是固定资产？2.钢材一定是存货？例题例1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）A.委托加工材料B.分期收款发出商品C.低值易耗品D.在产品E.工程物资例2：下列物资中属于存货的有（）A原材料B工程物资C特种储备物资D包装物和低值易耗品E产成品（四）存货入账价值的确定外购——采购成本自制——采购成本+加工成本+其他成本采购成本：买价+相关税费+采购费用加工成本：直接人工+制造费用其他成本：设计费用——当期损益如为特定客户设计产品的设计费用——产品成本采购成本：买价+相关税费+采购费用相关税费——消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税、教育费附加等以下费用不计入采购费用：1.短缺和非合理损耗（过失人赔偿、非常损失、无法收回的其他损失）2.市内零星运杂费、采购人员差旅费、采购机构经费期间费用3.仓储费用—期间费用（为达下一生产阶段所必须的仓储费用计入成本）例题某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税率为17％，另发生运费30000元（按7％抵扣增值税额），装卸搬运费10000，途中保险费9000元。A材料运抵企业后，验收入库2498吨，运输途中发生合理损耗2吨。则A材料的入账价值为（）元。•A.3049000B.3046900•C.3046000D.3046192•账户设置外购原材料核算发出原材料核算（计价方法）存货清查期末计量实际成本法任务4.1原材料的核算计划成本法账户设置外购原材料核算发出原材料核算一、原材料—实际成本法定义：每种材料日常的收发存都按实际成本计价。（一）账户设置：原材料在途物资应付账款银行存款、其他货币资金应付票据、应付账款等原材料应交税费—应交增值税（进项税额）购入原材料（1）单货同到（二）外购原材料核算外购（2）单到货未到银行存款等在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）原材料①购入时②材料到达验收入库时外购（3）货到单未到应付账款原材料①月末，按材料的估计价值入账②下月初用红字金额冲回收到账单按单货同到处理。例题某企业6月3日向外地甲单位购入Ａ材料1000吨，每吨500元，单位增值税85元，单位运费40元，装卸费、保险费共计6800元，货款共计631800元已用银行存款支付。6月20日，A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨属于合理损耗，其余原因待查。经查明48吨材料短缺是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔偿，尚未收到。6月3日付款时：借：在途物资—甲单位544000应交税费－－（进项税额）87800贷：银行存款6318006月20日验收入库时：借：原材料---A材料517888待处理财产损溢30326.40贷：在途物资—甲单位544000应交税费－（进项税额转出）4214.40查明原因时：借：其他应收款---运输部门30326.40贷：待处理财产损溢30326.40（三）发出原材料的核算新准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。案例（1）先进先出法——是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。2010摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存10010100010购入3001236001003001012460013发出100801012196022012264018购入2001326002202001213524027发出220501213329015013195031合计5006200450525019502010摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存10010100010购入30012360013发出18018购入20013260027发出27031合计5006200450125400150121800（2）加权平均法——全月一次加权平均法，发出原材料，按照受益原则进行账务处理：生产经营领用时：借：生产成本（产品领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）销售费用（专设销售机构领用）贷：原材料对于福利部门领用、在建工程领用时：借：应收职工薪酬——福利费在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）存货应当定期盘点，盘点结果如果与账面记录不符，应于，期末结账前查明原因处理完毕。（四）存货清查原材料盘盈的账务处理原材料盘亏的账务处理应交税费—应交增值税进项税额转出①非正常损失说明：若库存商品非正常损失，按产品耗用的材料成本计算进项税额转出数。等例题某企业2008年4月因洪涝灾害，导致原材料毁损20000元，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的80%，其余损失由企业自己负担。含义（五）期末计量成本与可变现净值孰低法运用定义可变现净值的确定备抵法：跌价准备的计提哪些情况应该计提哪些情况应全额计提原材料可变现净值的确定1.直接用于出售没有销售合同约定的原材料估计售价—销售费用—相关税费2.确定需要经过加工的原材料——以其生产的产成品的可变现净值与该产品的成本进行比较a.产成品可变现净值成本，原材料按成本计量b.产成品可变现净值成本，原材料按可变现净值计量用其所生产的产品的估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计销售费用—相关税费课堂练习【例1】某公司2009年根据市场需求变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2009年12月31日其账面价值（成本）为200000元/吨，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为100000元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金为10000元。要求：（1）确定2009年12月31日D材料的可变现净值。【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的账面成本为1000000元，A材料的估计售价为900000元；A材料用于生产甲商品，假设用A材料全部用于生产甲商品，甲商品的成本为1400000元，甲商品的估计售价为1600000元，估计的销售费用及税金为80000元。要求：确定2009年12月31日A材料的价值。【例3】2009年12月31日，甲公司B材料的成本为1200000元，市场购买价格为1100000元，假设不发生其他购买费用。由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的W型机器的市场销售价格总额由3000000下降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成W型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。要求：确定2009年12月31日B材料的价值。哪些情况应该全额计提：（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且已无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。（2）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2、成本低于可变现净值（1借：资产减值损失（2）减值因素消失，应当在原已计提的存货跌价准备的金额内予以恢复，转回的金额计入当期损益。贷：资产减值损失1、成本高于可变现净值时不需进行调整会计处理资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。例题某企业2002年存货100000元，预计可变现净值90000元，2003年预计可变现净值8.5万元，2004年预计可变现净值9.7万元，2005年预计可变现净值10.5万元。二、原材料——计划成本法定义：每种存货日常的收发存都按事先确定好的计划成本计价。计划单位成本在年度内一般不做调整。（一）账户设置材料采购材料成本差异资产类材料采购二、原材料——计划成本法支付或承付的材料价款和运杂费验收入库的材料计划成本超支额尚未到达或验收入库的在途物资节约额材料成本差异二、原材料——计划成本法取得实际大于计划（超支）取得实际大于计划（节约）发出存货应负担的超支差异超支节约发出存货应负担的节约差异结转入库材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异（二）购入时——计划成本法购入时：借：材料采购（实际应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款☆☆购入时，分（1）单货同到；（2）单到货未到；（3）货到单未到（月末按计划成本估价入账）☆☆：不论材料是否入库，都必须先通过“材料采购”账户进行核算。材料入库后，再转入“原材料”账户，同时结转材料成本差异。（二）购入时——计划成本法☆☆材料收入较多的企业，平时不进行材料入库和材料成本差异的结转，月终通过编制“收料凭证汇总表”，汇总进行总分类核算。验收入库时：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）（三）发出材料——计划成本法（三）发出材料——计划成本法同时，结转发出材料应负担的差异借：生产成本、制造费用、管理费用等（超支）贷：材料成本差异节约做相反的分录成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。某公司采用计划成本计价对材料进行核算，4月初原材料余额为55000元，材料成本差异余额200元(借方)，本月购入原材料计划成本为120000元，材料成本差异1450元(贷方)，接受投入原材料一批，双方协商作价80000元，增值税税率为l7％，该批材料的计划成本为80200元；收回上月委托加工的材料一批，计划成本为50000元，实际成本为48800元，本月生产发出材料的计划成本为260000元，车间管理耗用材料8000元，厂部管理耗用材料15000元。要求(1)计算材料成本差异率。(2)计算发出材料和结存材料的成本差异。(3)计算发出材料和结存材料实际成本。(4)编制材料收发的会计分录。例题（1）计算：材料成本差异率=（200-1450-1200－200）/（55000+120000