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1商业企业会计实务第一节商品流通会计概述一、商业企业的会计对象，就是商业企业在商品流通过程中的资金运动，即商业企业资金的取得、占用、耗费、收回、补偿和分配。商业企业的经济活动主要是组织商品流通，从事商品购销的活动。商品的购销，从实物形态看，它表现为各种商品的买进和卖出，即商品流通的两个阶段；从价值形态看，它表现为资金运动，即在商品购进阶段，表现为货币资金转化为商品资金，在商品销售阶段，表现为商品资金又转化为货币资金。随着商品购销活动的不断进行，这两种资金在购销两个阶段上依次转换其形态，形成周而复始的循环，这两种循环又是交叉进行的，即当一部分货币资金转化为商品资金的同时，另一部分商品资金转化为货币资金；这两种资金在购销两个阶段上的循环周转，在时间上是连续的，在空间上是并列存在的。商业企业的资金周转过程，不仅表现为资金形态的交替转化，同时，还发生各项收入和各项支出，前者称为经营收入，主要是商品销售所获得的收入；后者称为经营支出，如销售商品的购进价，商品流通费支出等。企业已实现的商品销售收入扣除销售商品进价后的剩余部分为销售毛利，销售毛利扣除商品流通费、销售税金以及其他支出后的余额，就是商业企业的利润，应按照国家的有关规定进行分配。商业企业会计对象的具体内容归纳起来就是：（1）企业为组织商品流通所取得的资金的增减变动和结存情况。（2）在商品流通过程中发生的成本费用及其他支出。2（3）通过商品流通所取得的销售收入和获得的利润及其分配的情况。二、商品流通企业会计特点：工业会计和商业会计作帐的区别很大。会计处理方法的多样性是由会计主体所处的环境因素决定的。会计的环境差异主要表现在以下两个方面：即不同行业经营业务的特点和不同性质企业的特点。企业总是从属于一定的行业，而不同的行业有着不同的经营业务特点，这些特点直接影响一个企业会计方法的设计和选择。行业经营风险程度对会计选择的影响。不同的行业，风险程度不同。行业风险程度的影响集中表现在各项准备金的核算上。行业风险比较小的企业其各种准备金如坏账准备金、存货跌价损失准备等的计提比例一般比较小，或可用直接转销法，而不必采用备抵法。而一些风险较大的企业，其各项准备金的计提比例一般比较大，因此常常采用备抵法。可见，风险程度的不同，客观上要求会计处理的方法应具有多样性，即可选择性。二者在会计科目的设置、会计报表的内容格式上基本一致，具体应用时可根据企业实际情况予以取舍。与工业企业会计相比，商品流通企业会计主要有以下两大特点。（一）不需要计算生产成本，计算产品的生产成本是工业企业会计核算中的一项重要且繁琐的内容，而商品流通企业则不存在产品生产成本的计算问题。（二）存货核算的特殊性，主要表现在以下三个方面1、存货类别特殊（1）工业企业的存货类别较多，包括材料、在产品和产成品等；而商品3流通企业的存货主要是商品存货，相对来说存货类别是比较单一的。（二）商品流通企业的商品品种规格特别多。2、存货入账价值的特殊性工业企业外购存货的实际成本一般要包括运输费、入库前的挑选整理费等附带成本在内；商品流通企业，由于商品品种规格繁多，周围速度较快，难以把一笔购货附带成本合理、正确的分配到某一批所购商品之中，因此，附带成本一般作为性生期的经营费用来处理。3、存货日常核算的特殊性商品流通企业一般在购进商品时就要确定好商品的销售价格，因此商品存货的日常核算可以采用“售价金额核算法”，也就是说，商品验收入库时，按售价借记“库存商品”账户，按实际购入价格贷记“商品采购”账户，将售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。期末再把进销差价在已销商品与期末结存商品之间分配，以确定本期销售商品成本与期末结存商品的成本。从而可以准确地确定企业此次商品流通的获益。第二节商品流通会计实务概述商品流通：是指商品流通单位通过购销活动把商品从生产领域向消费领域转移的过程。商品流通具有两个特殊性；一是商品流通的前提必须是商品实物已经转移；二是商品实物的转移必须通过货币支付。没有通过货币收付的实物转移，或只有货币收付而没有实物转移的，都不属于商品流通。一、商品流通业务的环节：商品购进、商品销售、商品储存41、商品购进，是商品流通的起点，它是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得的商品所有权的交易行为，凡是不通过货币结算而取得的商品，或不是为了销售的目的购进的商品，都不属于商品购进的范围，如收回加工的商品、收回购货单位拒收的商品、接受其他单位赠送的样品等，都不属于商品购进的范围。2、商品销售，是商品流通的终点，3、商品储存，是购进和销售的中间环节。二、交接商品的方式，在商品购销活动中，商品交接的方式一般根据商品的特点和运输要求由购销双方协商而定，在日常工作中，商品交接的方式一般有以下三种：送货制、发货制、提货制1、送货制是指供货方把商品直接送到购货方的仓库或指定地点的交接方式，在送货过程中产生的费用以及商品的损耗等，一般均由供货方负担。2、发货制，是指供货方按照购销合同规定的商品种类、规格、数量等条件，在规定的时间内把商品委托给运输单位，由运输单位直接运送到购货方所在地的码头、车站、仓库等地的一种交接商品的方式，交接前发生的费用费用以及商品的损耗一般由供货方负担，交接后发生费用以及商品的损耗等一般由购货方负担。3、提货制指购货方委托专人到供货方的仓库或指定地点提取货物的交接方式，费用及损耗一般由购货方负担。5商品流转的核算方法商品流转的核算方法主要有两种：商品进价核算法和商品售价核算法。一、进价核算法，是指对商品的购、销、存都采用购进价格记账和控制的一种核算方法，又可以分为以下两种核算方法：数量进价金额核算法、进价金额核算法。（一）数量进价核算法，是指以实物数量和进价金额为计量单位来反映商品的购、销、存的一种核算方法。1、特点：（1）库存商品的总帐和明细账都按商品的原购进价格记帐：总账反映库存的进价总额，明细帐反映各种商品的实物数量和进价金额。（2）库存商品明细帐按商品的品名、规格、等级等分类，分别核算各种商品的购进发出结存的数量和金额。（3）定期与业务、仓管部门对商品数量与金额进行核对，并对实物进行盘点，做到账账相符和账实相符。（4）根据商品流通企业的经营特点和管理要求，采用适当的方法定期或随时计算和结转已销售出去商品的进价成本。2、优缺点：优点为能够全面地反映各种商品购、销、存的数量与金额指标，利于库存商品的管理与控制。缺点主要为：每笔进销业务都要按数量和金额逐笔进行明细账的登记，手续繁多；每笔进销业务都要按数量和金额逐笔进行明细账的登记，工作量也较大。一般适用于规模较大、批量较大、交易次数不多的在中型批发企业、6农副产品收购企业及经营品种单一的专业商店。（二）进价金额核算法是采用购价金额来控制商品的购销存的一种核算方法，又称为“进价记账、盘存记销”法。1、特点（1）“库存商品”账户与明细账皆按购进金额记账，平时不记数量，只记增加额。（2）建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分类。（3）商品销售后，按实际收到的货款登记销售收入，平时不计算结转商品销售成本，也不注销库存商品。（4）对于商品的升溢、损耗及所发生的价格变动，平时不做帐务处理。（5）月末对商品进行实地盘点时，按一定的方法计算出结存商品的金额，从而计算出销售商品的成本。计算公式为：本期商品的销售成本＝期初库存商品成本＋本期购进商品成本－期末库存商品成本。优缺点：优点为核算方法手续简单，、工作量相对较小。缺点为管理程序不够严密，平时不能掌握库存商品的情况，容易出现管理年的漏洞，不对于对商品损耗的控制。一般适用于经营鲜货商品的企业。7二、售价核算法。是指对商品的购、销、存都采用销售价格记账和控制的一种核算方法，又可以分为以下两种核算方法：数量售价金额核算法、售价金额核算法。（一）数量售价多金额核算法，是指以实物数量和售价金额为计量单位来反映商品的购、销、存的一种核算方法。1、特点：（1）库存商品的总帐和明细账都按商品的销售价格记帐：明细账即要记实物的数量，也记商品的售价额。（2）对于库存商品购进价与销售价之间的差额是通过“商品进销差价”账记进行调整的，月终按商品的存销比例计算已销商品的进价成本。（3）当商品销售价格发生变动时，就需要对库存商品进行盘点，及时调整库存商品的金额和差价，工作量较大。2、优缺点：优点为以实物数量和售价两种计量单位反映商品的购、销、存的情况，利于加强库存商品的管理与控制。缺点主要为：遇有商品售价变动时，应要盘点库存商品，调整库存商品的金额和差价，加大了核算工作量。一般适用于经营规模不大、批量较小的小规模商品流通企业。（二）售价金额核算法是建立在实物负责制基础上的按售价对库存商品进行核算的一种方法，又称为“售价记账、实物负责制”法。1、特点（1）建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分类。把所8经营的商品按品种、规格、类别及管理的需要等划分为多个实物负责小组，并确定实物负责人。实物负责人对所经营的商品负全部经济责任。（2）售价记帐，金额控制财务部门对各实物负责人所经营的商品的购销存只记售价金额，以随时反映实物负责人的经济责任。（3）设置“商品进销差价”帐户，对于库存商品销售价与购进价之间的差额是通过“商品进销差价”账户来核算的，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。（4）对商品进行实地盘点制，月末商品进行实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并与帐面资料进行核对，提示帐实的差额，做到账实相符。优缺点：优点为核算方法手续简单，、工作量相对较小。缺点由于明细帐不记数量，只记金额，商品的购销存的数量难以控制，盘点账实不符时，不容易查明原因。一般适用于商品零售业。商业企业会计基本实务之商品销售商品销售是指商品生产企业通过货币结算出售所经营的商品，转移所有权并取得销售收入的交易行为。对于商品销售的核算，同样由于企业所采用的核算方法不同，其账务处理也有所不同。一、批发商品销售的核算9批发商品销售的核算一般采用数量进价金额核算法。按销售方式可以分为仓库销售和直运销售。(一)仓库销售的核算仓库销售是指购进商品储存在本企业的仓库或寄存外库，销售时再将商品从仓库中发出的交易行为。仓库销售分为同城销售和异地销售。1．同城销售的核算同城仓库销售一般采用提货制或送货制的商品交接方式，采用支票、汇票等货款结算方式来进行。为了核算企业销售商品取得销售收入的情况，应设置“商品销售收入”科目。企业销售商品，实现销售收入后，将商品销售额计入该科目的贷方，将按规定收取的增值税销项税额贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，同时借记“银行存款”或“应收票据”、“应收账款”等科目。结转已售商品销售成本时，应将已售商品的销售进价成本计入“商品销售成本”科目的借方，并将已售商品从“库存商品”科目中转出，即贷记“库存商品”科目。需要说明的是一般批发企业在销售商品后并不逐日逐笔地结转商品销售成本和注销库存商品，而是等到月末采用一定的方法计算并结转全月已售商品的销售成本。批发企业计算商品销售成本，可以采用分批实际进价法、加权平均法、最后进价法、毛利率计算法等多种方法，这里主要介绍毛利率计算法。毛利率计算法是根据本期商品销售额，按照上季度实际毛利率(或本季度计划毛利率)估算本期商品销货成本的方法。其计算公式如下：10销售净额=商品销售收入－销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额－销售毛利期末库存存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本或者：本期商品销售成本=本期商品销售额X(1-上季度实际毛利率)采用毛利率计算法计算商品销售成本，核算工作较简便，但计算结果不够准确。因此一般在每季度的前两个月采用此法计算商品销售成本，而在季末采用加权平均法或最后进价法计算出全季度的商品销售成本，再减去前两个月用毛利率计算法计算出的商品销售成本，剩下的就是第三个月的商品销售成本，这样就将前两个月用毛利率法估算的商品销售成本与实际商品销售成本的差额挤到第三个月进行调整，可使得全季度的商品销售成本及季度结存商品的价值接近实际。例2—27：某商品批发企业上月毛利率为22