商务部关于典当企业执行《企业会计准则》有关事项的通知

-1-商务部关于典当企业执行《企业会计准则》有关事项的通知2009-08-1016:49文章来源：市场建设司文章类型：原创内容分类：政策【发布单位】商务部市场建设司【发布文号】商建函【2009】28号【发布日期】2009-07-31各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团商务主管部门，各典当企业：2009年7月20日，财政部印发了《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》（财会[2009]11号，以下简称《规定》，附后）。《规定》根据2006年公布实施的《企业会计准则》（以下称新会计准则），规范和细化了典当行业特殊业务的会计处理方法，为提高典当企业会计信息质量，促进行业信息真实完整，便利行业主管部门有效监管，规范典当业健康发展奠定了基础。经研究，决定从2010年1月1日起在典当全行业执行新会计准则，条件较好的企业可从2009年9月1日起执行。有关事项通知如下：-2-一、提高认识，加强组织领导新会计准则是典当业发展和监管工作的基石，是更加科学地规范典当会计信息生成和披露的制度。《规定》的出台保证了典当信息的可比性和典当会计核算的统一性，提高了典当会计规范的操作性，《规定》将真实反映企业财务状况和经营成果，有利于典当企业完善公司治理结构、建立现代企业制度，有利于监管部门动态把握行业发展情况，有利于科学评估典当业经济和社会效益。各级商务主管部门要高度重视，切实加强领导，将贯彻、实施、督促和检查新会计准则工作列入重要议事日程，制定工作方案，组织好企业的学习培训，做好会计制度的平稳过渡。二、统一思想，做好基础工作新会计准则适应我国市场经济发展和企业经营的需要，全面系统地规范了企业会计行为，实现了我国会计准则体系与国际财务报告准则趋同；《规定》解决了典当业特殊业务和新会计准则的衔接问题。典当企业要充分认识到执行新会计准则的必然性，深刻理解执行新会计准则对提高经营管理水平的重要意义，增强执行新会计准则的主动性和自觉性，按照商务部、财政部和各级商务主管部门的工作部署和要求，严格执行新会计准则和《规定》。同时，建立健全企业内部控制制度，做好内部会计核算办法修订、科目转换与-3-账务调整、财务软件系统改造等工作，为全面执行新会计准则奠定良好基础，确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。三、循序渐进，稳步实施为确保执行新会计准则工作的平稳转换，各省级商务主管部门应按以下进度安排相关工作：（一）选择本省市5-6家基础好、管理规范的典当企业自2009年9月1日起开展试点工作。各省级商务主管部门可聘请会计师事务所对试点企业执行新会计准则情况进行检查，分析财务变化状况，及时发现转换过程中的问题，主动研究执行新会计准则可能出现的问题和应对措施；并配合商务部做好各级商务主管部门有关人员和典当企业在新准则及内部控制制度方面的业务培训，大力推进新《企业会计准则》的顺利实施。（二）2009年11月1日起，组织地市商务主管部门和相关会计师事务所对新会计准则转换工作的准备情况进行检查。2009年11月30日前，将工作进展情况，以及遇到的问题报商务部（市场建设司）。-4-（三）2010年1月1日起，各级商务主管部门要借典当企业执行新会计准则之机，加大监管力度，认真做好新准则和《规定》贯彻实施的监督检查工作，全面提升典当行业风险监管水平。对于新旧准则转化不规范，新准则执行不到位的企业，要严肃查处，督促整改。（四）全国典当行业监管系统将依据新会计准则进行相应调整，并改为信息月报制。有关会计制度和信息报送的培训安排另行通知。附件：财政部关于印发典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定的通知（财会[2009]11号）中华人民共和国商务部二〇〇九年七月三十一日-5-财政部关于印发《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》的通知财会[2009]11号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关典当企业：为了规范典当企业执行企业会计准则，确保新旧会计准则平稳过渡，根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则——基本准则》等国家有关法律法规，我部制定了《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》，现予印发。执行企业会计准则的典当企业不再执行原来的相关准则、制度、办法。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定财政部二〇〇九年七月二十日-6-附件：典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定典当企业应当遵循《企业会计准则——基本准则》、各项具体准则、会计准则应用指南以及解释（以下简称新会计准则）的规定，进行会计处理，编制财务报告，在新会计准则首次执行日，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其应用指南、解释的规定执行，做好新旧衔接，确保平稳过渡。一、典当业务会计处理及其衔接典当企业自首次执行日起，应当按照新会计准则的要求进行会计处理，有关典当业务的会计处理及其衔接要求如下：（一）对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。即对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。（二）利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。企业应收或预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处理。（三）对于典当企业取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“1409绝当物品”等科目，按照-7-《企业会计准则第1号——存货》的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，企业应当设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。绝当物品发生减值的，企业应当按照新会计准则的要求确认相应的资产减值损失。存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。（四）对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当设置“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，并按照《企业会计准则第14号——收入》中有关提供劳务收入的确认和计量原则进行会计处理。（五）典当企业应当设置备查簿，登记当物的有关信息。二、财务报表列报的要求及其衔接典当企业自首次执行日起，应当按照新会计准则的要求进行财务报表的列报（财务报表格式参见附件），有关报表项目及其金额应按照新会计准则的要求做好新旧转换和衔接工作。附注的编制应当遵循新会计准则的相关规定，并补充披露以下内容：-8-（一）贷款和垫款按担保物类别分布情况项目期末账面余额年初账面余额动产质押贷款财产权利质押贷款房地产抵押贷款合计（二）逾期贷款项目期末账面余额年初账面余额逾期1天至90天（含90天）逾期90天至360天（含360天）逾期360天至3年（含3年）逾期3年以上合计逾期1天至90天（含90天）逾期90天至360天（含360天）逾期360天至3年（含3年）逾期3年以上合计动产质押贷款财产权利质押贷款房地产抵押贷款合计（三）绝当金额（指绝当涉及的贷款以及应收未收的利息和综合费用）项目本期发生额上期发生额动产质押贷款绝当金额财产权利质押贷款绝当金额房地产抵押贷款绝当金额-9-合计（四）利息收入（按担保物类别）项目本期发生额上期发生额动产质押贷款利息收入财产权利质押贷款利息收入房地产抵押贷款利息收入合计附：财务报表格式-10-附：资产负债表会典01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额资产：负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债衍生金融资产衍生金融负债买入返售金融资产卖出回购金融资产款应收账款应付账款应收利息应付职工薪酬存货应交税费发放贷款和垫款应付利息可供出售金融资产长期借款持有至到期投资预计负债长期股权投资递延所得税负债固定资产其他负债无形资产负债合计递延所得税资产所有者权益（或股东权益）：其他资产实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计-11-利润表会典02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入利息净收入利息收入利息支出手续费及佣金净收入手续费及佣金收入手续费及佣金支出投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益公允价值变动收益（损失以“-”号填列）汇兑收益（损失以“-”号填列）其他业务收入二、营业支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失其他业务成本三、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用五、净利润（净亏损以“-”号填列）六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益七、其他综合收益八、综合收益总额-12-现金流量表会典03表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：买卖交易性金融资产净增加额取得借款收到的现金收取利息、综合费、手续费及佣金的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计客户贷款及垫款净增加额支付手续费及佣金的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额-13-所有者权益变动表会典04表编制单位:年度单位：元项目本年金额上年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额（1）计入所有者权益的金额（2）转入当期损益的金额2．现金流量套期工具公允价值变动净额（1）计入所有者权益的金额（2）转入当期损益的金额（3）计入被套期项目初始确认金额中的金额3．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响4．与计入所有者权益项目相关的所得税影响5．其他-14-上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1．所有者投入资本2．股份支付计入所有者权益的金额3．其他（四）利润分配1．提取盈余公积2．提取一般风险准备3．对所有者（或股东）的分配4．其他（五）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本（或股本）2．盈余公积转增资本（或股本）3．盈余公积弥补亏损4．一般风险准备弥补亏损5．其他四、本年年末余额