商品流通企业会计实务

通过学习，要求了解批发商品购销存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容第三章商品流通核算（一）课程回顾：数量进价金额核算是以实物数量和进价金额两种指标来反映商品流通过程及其结果的一种核算方法。主要用于核算商业批发企业的购、销、存业务活动。*批发商业企业的特点：1．经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂2．购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大.3．商品交换方式和货款结算方式较复杂.4．商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处，库存商品按进价记帐.基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法，明细帐按商品品名、等级、规格设置。首先，我们应该了解的是批发企业从哪里买？即批发企业商品流转的来源—第四章Part1第一节批发商品购进的核算批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。向农业生产单位及个人购进企业系统内部调拨………………接受外贸向工业、手工业和其他部门购进主要来源第四章Part1第一节批发商品购进的核算批发商品购进的业务程序本地购进异地购进本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。异地商品购进是由商业企业向外地的生产企业或批发企业进货（一）帐户设置：1．在途物资（资产类）：核算购入商品的采购成本.购入商品支付货款时入库在途商品的采购成本明细帐：按供货单位、商品类别2．库存商品（资产类）增减结存明细帐：商品品种、等级、规格设置.注：“库存商品”均按进价记帐.（二）商品采购成本的确定国内购进用于国内销售和出口的商品，进货时所支付的价税款扣除规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本，购进商品所发生的进货费用有三种处理方法。企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款，扣除按规定计算的进项税额后的数额。企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。年应税销售额在80万元以下的小规模纳税企业购进的商品，无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税中抵扣而计入商品的采购成本。第一节商品购进的核算一、商品购进的一般业务程序(三)本地购进的一般业务程序本地商品购进是指商品流通企业从当地生产企业或流通企业购进商品的交易活动。商品交接方式通常采用“提货制”、“送货制”；货款结算方式常用支票、本票和商业汇票方式。本票：本票是一个人向另一个人签发的，保证即期或定期或在可以确定的将来的时间，对某人或其指定人或持票人支付一定金额的无条件书面承诺。商业汇票：商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据同城购进业务核算程序业务部门收到供货单位的专用发票，与合同核对相符后，填制收货单，一式数联，连同发票一并交储运部门提货，并将发票和收货单结算联交财会部门，财会部门据以付款，储运部门提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门注销合同，将收货单入库连送交财会部门，据以登记库存商品账户。（三）本地购进的核算1、凭证与商品同时（一般在同一天）到达，并办理入库：借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）进货运费贷：银行存款、应付账款、应付票据等〖例3-1〗某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86,000元；进项税税率17%，计14,620元。价税合计100,620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86,000应交税费——应交增值税（进项税额）14,620贷：银行存款100,620注：小规模纳税企业购入商品，或者从小规模纳税企业购入商品取得普通发票，其进项税额不得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。〖例3-1〗某商业企业是小规模纳税企业，向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86,000元；进项税税率17%，计14,620元。价税合计100,620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。会计分录如下：借：库存商品100620贷：银行存款1006202、先支付货款，后收到商品：2.1收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或尚未入库。支付货款时：商品验收入库时：借：在途物资——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）进货运费贷：银行存款借：库存商品——××商品贷：在途物资——××公司例：2月1日，上海交电公司向上海自行车厂购进400辆自行车，每辆200元，货款共80000元，增值税13600元，款项以商业汇票支付。借：在途物资——上海自行车厂80000应交税费——应交增值税——进项税额13600贷：应付票据93600商品验收入库时，借：库存商品——自行车80000贷：在途物资——上海自行车厂80000〖例3-1〗某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86,000元；进项税税率17%，计14,620元。价税合计100,620元。支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：在途物资——新海厂86000应交税费——应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款100620商品到达后，验收入库，再作会计分录：借：库存商品——42支男棉毛衫86000贷：在途物资——新海厂860002.2按合同预付货款，发票和商品均未到。根据购销合同，预付货款时：结算货款时：补付余款时：借：预付账款——××公司补付金额贷：银行存款借：预付账款——××公司预付金额贷：银行存款借：在途物资——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）进货费用贷：预付账款——××公司全额价款〖例〗广州某批发企业与广州长东公司签订购销合同，采购A商品1000件,每件进价200元，合同先预付50%货款。一个月后长东公司发出商品，结清货款。①据购销合同,开出“信汇”凭证预付货款50%：②一个月后上海长东公司发来A商品1000件，商品验收入库。开出信汇凭证支付余款。③补付余款时：借：库存商品——A商品200,000应交税费——应交增值税（进项税额）34,000贷：预付账款——长东公司234,000借：预付账款——长东公司100,000贷：银行存款100,000借：预付账款——长东公司134,000贷：银行存款134,0003、先收到商品，后（未）支付货款：3.1①商品先到入库，非月末不入账。②凭证月末仍未到达。月末的账务处理：下月初的账务处理：实际收到凭证，支付货款时：借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品——××商品估计价款贷：应付账款——暂估应付账款借：库存商品——××商品红字估计价款贷：应付账款——暂估应付账款红字金额3.2收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付货款：商业汇票到期付款：借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据——商业汇票借：应付票据——商业汇票贷：银行存款〖例3-1〗某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86,000元；进项税税率17%，计14,620元。价税合计100,620元。商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86000应交税费——应交增值税（进项税额）14620贷：应付票据——商业汇票100620商业汇票到期付款，作会计分录如下：借：应付票据——商业汇票100620贷：银行存款100620第一节商品购进的核算一、商品购进的一般业务程序(四)异地商品购进的一般业务程序异地商品购进是指商品流通企业从外地生产企业或流通企业购进商品的交易活动。其商品交接方式一般采用“发货制”，结算方式多采用托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑等。银行汇票：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发，多用于办理异地转账结算和支取现金，尤其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。第一节商品购进的核算一、商品购进的一般业务程序(二)异地商品购进的一般业务程序表3-1收货单销货单位：长远工厂201×年3月13日存放仓库：1号库0453合同号码0102256430发票号码备注：720004040合计7200018004040台数码相机B402144030实收数应收数金额单价数量单位品名规格货号验收：赵元丽制单：李明异地购进业务核算程序第四章（四）异地购进的核算1.托收凭证先到【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2.20元，进项税税率17%，价税共计51480元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：借：在途物资——天津百货44000应交税费——应交增值税（进项税额）7580进货费用900贷：银行存款52480（2）商品运到，经仓库点验入库借：库存商品——香皂44000贷：在途物资——天津百货44000例：上海木材公司向伊春林业局购进东北松原木50立方米，每立方米1200元，货款60000元，增值税10200元，运费3500元，采用托收承付结算。（1）商品采购费用列入商品采购成本承付货款时：借：在途物资——伊春林业局63255应交税费——应交增值税——进项税额10445贷：银行存款73700商品验收入库时：借：库存商品——圆木63255贷：在途物资——伊春林业局63255例：上海木材公司向伊春林业局购进东北松原木50立方米，每立方米1200元，货款60000元，增值税10200元，运费3500元，采用托收承付结算。（2）商品采购费用列入进货费用承付货款时：借：在途物资——伊春林业局60000应交税费——应交增值税——进项税额10445进货费用——圆木3255贷：银行存款73700商品验收入库时：借：库存商品——圆木60000贷：在途物资——伊春60000第四章2.商品先到月末按暂估进价借：库存商品——香皂44000贷：应付账款——天津百货44000（1）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。借：库存商品——香皂44000贷：应付账款——天津百货44000（2）接到银行转来托收凭证借：在途物资——天津百货44000应交税费——应交增值税（进项税额）7580进货费用900贷：银行存款52480同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后借：库存商品——香皂44000贷：在途物资——天津百货44000第四章3.托收凭证与商品同日到所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录如下借：库存商品——香皂44000进货费用900应交税费——应交增值税（进项税额）7580贷：银行存款52480某批发企业购进商品一批，价款10000元，增值税1700元，运费200元，款以存款支付。单货同到；单先到货后到；货先到单后到3．预付货款购进商品采用预付货款的方式购进商品，应有业务部门根据购货合同的规定，填制“预付货款审批单”，一式数联，经有关领导审批同意后，财务部门据以预付货款，届时，借记“预付货款”账户，贷记“银行存款”账户；收到供货方专用发票和商品，付清账款时，借记“在途物资”账户、“应交税费——应交增值税——进项税额”账户，贷记“预付账款”账户、“银行存款”账户等；等商品验收入库时，借记“库存商品”账户，贷“在途物资”账户。例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢